中小企业存货管理内部控制的探讨——以浙江利亚嘉和门业有限公司为例 ㊣ 精品文档 值得下载

中发生问题的现象很普遍，尤其是中小企业，由于其存货在企业资产中所占比重较大，出现问题的几率也很大。

但是目前我国很多中小企业的存货管理内部控制很不理想，由于内控薄弱而导致企业经营状况不断恶化等现象成出不穷。

现在发生的很多触目惊心的经济案件，有许多是由于内控失效和缺乏监督所造成的见图，以浙江省永康市为例，到年发生的经济案件中，有至的案例是由存货管理失控引起的，且每年呈上升趋势。

图年经济案件数量柱状图资料来源永康市统计局下面详细举例中小企业在存货各个环节主要存在弊端的几个方面采购成本弄虚作假将买价与有关费用相混淆企业将运杂费合理损耗费用入库前的挑选整理费用应负担的税金等部分不列入采购成本，而将其直接计入当期损益将些不属于采购成本的项目，如采购人员的差旅费有关人员的会务费通讯器材和通讯费用等计入采购成本对购货的折扣作虚假处理，折扣费用未抵扣有关物资的采购成本，而是作为企业的小金库，或是作为个人的隐性收入对购入存货的增值税进项税额计算处理作假，发生采购退货时，有意将应冲销的应交税金应交增值税进项税额的增值税退还款作为应付账款营业外收入其他业务收入等，方面多抵扣少交税，另方面虚减收入和利润。

年年年其它存货管理失控财务失控账外物资设小金库这就是说将账内的定比例的物资材料移到账外，置于企业的生产经营过程外，作为随时可以供自己调用的物资蓄水池。

主要的做法有购进存货时作生产费用或作待摊费用，未使用就计入成本费用收回的边角余废料不入账盘盈捐赠的物资不入账自用材料计入成本费用，假退料或退货不入账等。

我国中小企业存货内部控制制度上的残缺和企业内部审计无法有效的开展使这种现象愈演愈烈。

即使有些企业设立了内审机构，但得不到重视与支持，其职能也严重弱化，内审人员的主要职能仍然是记账算账报账，不能正确评价企业财务信息和管理部门的绩效，更无法准确反映存货在各环节的利用和保管状况，而且独立性较差，因此也不能充分发挥其应有的职能，再加上内审人员业务素质低，不适应工作的需要，从而导致企业内部监管不力，种种监管形同虚设。

监守自盗和虚报损失即指保管人员利用职务之便，涂改账目盗窃财物，或者虚报和夸大损失，将报送材料转移或私分冒领或假造领料单或发料单盗窃物资转移出售或盗窃财产物资，将所窃物资成本通过短斤少两克扣打折等手法，打入正常领发料业务之中。

这可能与管理者对存货管理内部控制认识薄弱有关，而且中小企业资金有限，出于节约人工成本考虑不易建立完备的内部控制岗位，所以有些管理人员认为在中小企业不可能建立内部控制，这就极易造成监守自盗的行为发生。

存货管理不规范我国大部分中小企业存货完全凭经验进行管理，精细化管理程度不高。

据调查，多数企业存货量不是根据生产经营的需求和市场预测提前来确定，而是根据简单再生产的需求进行采购，没有意识到存货的积压能够造成企业流动资金的减少。

生产过程中存货的消耗没有形成定额制度或目标管理，粗放使用，粗放领取，存货精细化管理较差，将采购或库存物资进行调换，以次等品换优等品，以廉价物品换贵重物资，以劣质商品换优质商品，以旧商品换新商品，以坏商品换好商品有计划有预谋地对不同商品进行串档串规，混淆不同型号不同产地不同价格的物资，随意堆放和不按规定条件储存现象十分突出，严重违背了存货管理要求，也给企业产品质量带来了极大的隐患。

占用较多资金，增加资金成本。

存货库存数量越多，占用的资金越多，就会导致存货周转率下降和流动资金的减少，同时也会导致资金成本的上升，企业的成本费用也会随之上升，降低企业的盈利能力。

不断贬值，同时会消耗企业的资源。

市场经济条件下，生产技术的日新月异使新产品的不断推出，促使老产品不断的贬值，使企业利润减少，甚至亏损。

积压的存货还不断消耗企业的仓储费保险费和保管人员的工资等，存货保管过程中可能发生霉变损坏和偷盗等各种潜在的损失。

内部控制是公司内部关于责任与权利平衡配置的契约安排，是在定的企业环境下，企业内部控制主体所采用的系列的管理程序和方法以达到其特定的目标。

存货内部控制是指企业所采取的系列相互联系和相互制约的方法措施和程序，其目的是为了实现企业的经营目标，保护企业的财产安全和完整确保企业存货会计信息资料的真实可靠性。

存货通过内部控制减少贪污挪用盗窃毁损等的违法行为，减少损失和浪费，提高财产物资的利用效率，确保组织会计信息资料的真实可靠性等方面，存货内部控制成为企业整个内部控制中的重点内容和中心环节。

很明确的，企业制订存货内部控制的目的在于保障存货资产的安全完整，加速存货资金周转，提高存货资金使用效益。

存货内部控制内容通常情况下，存货的内部控制主要包括两个方面是控制存货的实物流转程序，是控制存货的价值流转记录程序。

控制实物流转程序主要是针对存货的采购验收存储发出生产及发货等各环节，对其工作程序进行明确的规定划分职能同时设置控制环节要求进行及时有效的信息传递，以及明确相应的授权等。

是控制存货价值流转记录程序，会计部门从原材料采购到产品生产库存及出售的全过程建立控制制度，以配合企业存货的特点。

存货内部控制的目标存货内部控制的目标主要有保证存货的取得合理实际存在。

存货购入是存货内部控制的第步，购入的材料必须符合生产制造和可供销售的要求，并能够在适当的时机购进材料，从而有效降低企业的经营成本。

良好的存货内部控制要求企业对各种存货合理分类集中存放并指定专人对其保管，并做到账实相符，避免存货存放过久而被遗忘。

保护存货的安全。

存货流动性大，形态不断转换，保护资产的安全完整是企业管理中的重要环节。

单位需要妥善保管存货，防止其变质或损坏，而且需要强化存货管理，限制未经授权的人员对存货的直接接触，采取定期盘点财产纪录账实核对财产保险等措施，确保各种存货的安全完整。

中小企业存货管理内部控制的探讨以浙江利亚嘉和门业有限公司为例。

公司的存货基本流程见图图存货流程图资料来源企业存货管理条例整理公司存货管理内部控制主要包括两个系统是对存货的实物流转程序的材料采购入库存货保管存货盘点存货处置存货出库存货退回验收公司的资产被充分的保护公司的财务能完整正确和公正地反映业务的结果公司管理者与员工的行为符合公司制定的规章制度如经营中人员建筑和设备的安全如账户科目表等报表的正确性如遵守内部控制制度等内控的基本要求实施内控的必要手段行为是关键控制，由采购和生产部负责，内容主要是对涉及存货的采购验收存储发出生产及发货等各环节工作程序的规定职能的划分控制环节的设置信息的传递要求以及相应的授权要求等是对存货价值流转记录程序的控制，主要由财务部负责，是财务会计部门根据企业存货的特点建立的从原材料采购到产品生产库存及出售的全过程控制。

公司存货内部控制存在的问题及分析存货管理的岗位设置嘉和公司为家族式企业，所有权和经营权高度集中，企业组织结构简单如图，总经理下设厂长各部门经理车间主任采购员保管员等职务，所以企业对不相容的职责分离有限，未做适当的分工。

企业例如经理与采购员的职责未明确，存在经理联系供应商而采购员负责签订合同的现象，采购员未进行对供应商的竞价过程，也没有进行足够价格谈判等，极易导致材料成本过高的风险。

而在采购与验收阶段，采购员权利未限制，负责采购验收付款批准等，也未进行定期岗位轮换，加大了采购人员利用职权和工作便利收受贿赂，损害企业利益的风险。

岗位权限分配不当，没有形成相互制衡的内部控制关系，大大降低了存货内部控制的执行力。

存货流转业务公司的存货管理流程的参与者见图生产部门采购部门承运人生产加工客户供应商存货管理部门采购部门经理经经理图存货管理流程参与者图资料来源企业存货管理条例整理材料采购控制材料采购由采购部门具体负责如图，由于企业小，内控制度不完全，未订立完善的材料采购计划和采购管理制度。

以原材料铁皮为例，企业在购进铁皮时，可以买进整卷的铁皮或直接买进各种花型的铁皮，但企业每次对采购量和类型都不确定，随意性大，形成了材料库存的初次积压。

小企业资金紧缺也使采购缺乏及时性，通常在签发了订货单后，发现库存不足才申请购进原材料，未考虑供货商交货的难易程度周期长短。

在选择供应商时往往只是领导说了算如过程，未考虑到价格过高质量低劣的风险，而且购进的材料数量及规格不达标也造成了存货资源的浪费。

运输和验收入库控制入库存货在公司的采购之后如图图材料运输入库流程图资料来源企业存货管理条例归纳在采购合同中存在的个很大问题就是运输，未分清双方责任，也未对运输风险采取任何的风险转移，易使公司蒙受损失铁皮运到公司后，由仓库保管员和采购部门负责验收，公司虽制定了简单的验收政策和责任追究制度，但也只包括了材料数量上和有无损坏上的认定，而且验收人员没有较高的专业知识，也未配备先进的仪器，因此对材料质量检测成为了漏洞。

在采购员充当验收人员时，也极易造成收到的存货在数量和质量上与发出存货单不致的现象。

保管和盘点控制公司对材料管理上没有给予恰当的定位和足够的重视，例如企业把易生锈的铁皮仓库设置在了人流量多的地方，而且仓管员对于存货的管理也只是建立在多年从业的经验上。

由此可知企业对仓库设施投入不足，缺乏存储应具备材料采购部仓库保管员财务部人员素质不高无专业知识无先进设备入库单运输风险职责未分离的最基本条件，导致库存材料变质损失。

对材料管理人员的业务技能培训不够重视，大部分仓管员都没有参加过较系统的业务技能培训，不具备相关的业务知识。

企业材料的领用根据订货单来执行，由下料人员凭单下料，订货单由客户签发。

仓库保管员按生产车间的领料单给货，并登记材料明细账，按次将送至财务室。

年末，库存由财务室负责盘点，企业在存货盘点上缺乏相应的制度管理，责任分工不到位，盘点次数过少等，这就极易造成盘盈盘亏的现象发生。

占用较多资金，增加资金成本。

存货库存数量