作业成本法在民营企业的应用——以温州TC集团有限公司为例 ㊣ 精品文档 值得下载

资料进行了整理分析，选择原来计入制造费用的主要活动，并将其发生的主要活动认定为作业，划分为几个同质作业成本库，然后将间接费用归集到各作业成本库中见表。

表年作业成本库制造费用金额万元材料采购动力运输维修质量检验产品包装管理合计认定成本动因根据作业消耗资源的原理，找出已认定的作业对资源消耗的原因，认定各作业成本库的成本动因见表。

表年成本动因计算单制造费用成本动因作业量输电线路角钢塔钢管杆铁件合计材料采购铁矿吨动力燃煤量吨续表运输台班个维修工时小时质量检验成品量吨产品包装成品量吨管理直接人工小时计算单位作业成本按作业成本法的原理，以作业为成本核算对象，将各作业发生的成本和所有耗费，按认定的成本动因进行分配，全部成本除以动因的数量，计算出单位动因的成本见表。

表单位作业成本计算单制造费用成本动因年制造费用万元年作业量单位作业成本元吨材料采购铁矿吨动力燃煤量吨运输台班个维修工时小时质量检验成品量吨产品包装成品量吨管理直接人工小时将制造费用按单位作业成本分摊到各产品依据作业成本法原理，按产品消耗作业，作业消耗成本的核心理念，以作业为媒介，在通过作业动因将制造费用分配到作业上，形成单位作业成本的基础上，又以各产品消耗作业的情况，将制造费用分配计入各产品见表。

表制造费用分配表输电线路角钢塔钢管杆铁件制造费用单位成本元作业量作业成本万元作业量作业成本万元作业量作业成本万元材料采购动力运输维修续表质量检验产品包装管理合计计算产品制造成本在直接材料直接人工的基础上，将制造费用分摊计入，经过计算，可以得出各产品的制造成本资料见表。

表产品成本计算单单位万元项目输电线路角钢塔钢管杆铁件直接材料直接人工材料采购动力运输维修质量检验产品包装管理合计产量吨单位成本元吨从以上计算可以看出，与传统成本计算方法不同，作业成本法的计算不是将不同质的制造费用以部门为基础进行归集，并采用主观单的分配率进行分配，而是将制造费用按不同动因分配到系列成本库中进行归集，然后进行分配。

按早前使用的传统成本核算方法计算出的输电线路角钢塔钢管杆铁件的制造成本分别为万元万元万元，单位成本为元吨元吨元吨。

而在作业成本法下，输电线路角钢塔钢管杆铁件的制造成本分别为万元万元万元，单位成本为元吨元吨元吨。

与作业成本法计算出的成本相差较大，输电线路角钢塔略有上升，而钢管杆和铁件上升幅度均超过。

本量利模型的应用作业成本法下，输电线路角钢塔的本量利预测见表。

公司以电力产品的加工制造为主导产业，同时还涉足电力科技开发建筑资本运作等领域，企业的主要产品有及以下输电线路角钢塔钢管塔电力金具及以下输电线路钢管杆水泥电杆等，企业还提供电力建筑安装检测服务，承担及以下电力工程的安装和施工，具备为业主从线路设计到安装施工为体的条龙服务能力。

本文主要以该企业铁塔制造厂为例，对作业成本法进行应用研究。

铁塔制造厂主要制造种产品，分别是输电线路角钢塔钢管杆铁件，年生产能力分别为输电线路角钢塔吨年钢管杆吨年铁件吨年。

年输电线路角钢塔钢管杆铁件年产值分别达万元万元万元。

主要工序包括下料压料制孔切角铲刨制弯开合角组对焊接试组装酸洗镀锌校正配套检验包装。

公司早前传统成本法核算情况成本资料集团有限公司早前运用的传统成本计算方法，是以制造成本法为基础，成本构成项目主要为直接材料直接人工制造费用，制造费用的分摊主要以产值为基础，集团有限公司年成本管理资料见表。

表成本资料表项目输电线路角钢塔钢管杆铁件合计产量吨年续表直接材料万元直接人工万元制造费用万元产值万元制造费用分配按照传统成本核算方法，制造费用分配以产值为基础，分配率总制造费用总产值，输电线路角钢塔钢管杆铁件的产值分别为万元万元万元，输电线路角钢塔钢管杆铁件各应分担的制造费用如下表见表。

表制造费用分配表单位万元项目输电线路角钢塔钢管杆铁件合计产值分配率分配制造费用计算产品成本按照传统成本核算方法，产品的制造成本为直接材料直接人工加上分摊的制造费用。

计算出输电线路角钢塔钢管杆铁件的制造成本分别为元吨元吨元吨见表。

表主要产品总成本计算表项目输电线路角钢塔钢管杆铁件直接材料万元直接人工万元制造费用万元合计万元产量吨单位成本元运用本量利模型预测目标产销量温州集团有限公司管理人员多年来直使用本量利模型预测企业达到目标利润的产销量。

按传统成本计算方法，输电线路角钢塔在公司占有很重要的地位，因此，将输电线路角钢塔相关信息及预测如下表见表表输电线路角钢塔本量利模型预测相关资料表项目单位金额元总金额万元直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用售价铁塔厂年输电线路角钢塔单位利润为元吨，总利润为万元，预期年目标总利润上浮，总利润为万元。

预测企业达到目标利润的产销量为产量吨预算编制预算的方法是对于直接材料和直接人工，以预算期内多种可能完成的产量为基础，分别乘以单位产品预计的直接材料成本直接人工成本，得到基于不同生产水平的预算数。

计算公式是预算单位产品变动成本业务量固定制造费用预算总额以吨为基础，进行输电线路角钢塔的弹性预算见表表。

表吨输电线路角钢塔预算表项目成本动因单位变动费用元固定费用元业务量及其成本业务量成本万元直接材料产量直接人工产量变动制造费用产量固定制造费用合计表吨绩效报告单位万元项目实际成本实际单位成本数量预算成本预算差异直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用续表合计从以上计算结果来看，按传统成本法进行的预算与实际差距比较大，尤其体现在制造费用，不利于预算的执行以及成本和费用的控制。

作业成本法在民营企业的应用以温州集团有限公司为例。

作为种新的信息系统，作业成本法需要的信息比传统方法更详细更复杂。

传统方法只需将各种成本汇入各种费用类别中，而作业成本法还需进步将这些费用按作业类别进行分类，这需要做大量的调查工作，收集足够的信息进进行识别。

此外还需建立更多的统计指标这些工作都需要大量的人力，对企业来说是项新增的负担。

作业成本法存在定的主观性，如在作业的确认成本动因的选择和同质成本库的确认上，不同的会计人员会有不同的结果。

这种主观随意性可能会带来与实际较大的偏差。

作业成本法是种新的完全成本制度，拓宽了成本的计算范围，产品成本包括以前不能追溯的期间费用，计算出来的成本指标值比按传统的完全成本法计算的结果差异很大，实施时应注意与现行成本制度的衔接或融合。

推进作业成本法不仅是使用种更先进的管理技术，更是建立种符合现代企业的组织形式，它必将给企业全面的变革，新技术和管理措施的推行将带来更多的竞争，甚至对些职位带来生存的威胁，比如个员工会担心其工作被视为非增值作业而不受重视，甚至又被视为非必要作业而失去它。

同时，大规模的组织调整必将触及现有的权力结构，也会揭示出些潜在的问题些即得利益部门和个人会因此而人心惶惶。

在推行这种新方法的实际操作中，由于各个部门乃至个人的收益和成本都不相同，动力和阻力将同时存在。

而新方法的推行周期较长前期投入大，见效慢，因此上至管理层，下至每个员工，其决心和耐心都要经受考验。

作业成本法在民营制造企业运行过程中容易出现的困难是缺乏高素质的员工。

企业自身会计人员的素质状况和财会队伍整体业务水平是实施应用作业成本法的关键因素之。

作业成本法只是个平台，为准确核算和有效管理提供了个思想和方法，而具体的实施和应用必须依赖于会计人员和财务机构，如果财会人员素质不高，财务机构不能充分发挥作用，各个作业中心提供了失真数据，作业成本法就会有名而无实，有其形，而无其实，不能发挥应有的作用。

因此，企业在实施作业成本法时应注意此类问题所带来的影响。

结论企业经营决策的正确与否在很大程度上取决于包括成本在内信息的完备与准确与否。

因此，成本的正确性及时性相关性是决定企业经营成败的重要因素。

由于作业成本法突破了传统成本法的局限性，是种建立在全新理论上的更为客观准确的成本计算方法。

随着科学技术的快速发展，制造业的生产环境技术工艺等发生了重大的变化为作业成本法的可行性创造了条件，先进管理方式的应用使作业成本法的应用成为可能。

只要企业能够从企业内外部的实际情况出发，深刻领会准确把握和灵活运用，作业成本法的规律和精髓，作业成本法和相关的管理措施定会为企业带来巨大的经济效益。

本文通过对作业成本法般理论相关概念进行概述对作业成本法与传统成本法进行了比较，对温州集团有限公司先后应用传统成本法和应用作业成本法的情况进行了实例进行分析与研究提出了应用作业成本法需要注意的问题。

由于时间关系和自己的水平有限，论文难免有不妥之处，真诚欢迎各位老师批评指正。

参考文献潘飞管理会计北京清华大学出版社，王平心作业成本计算理论与应用研究大连东北财经大学出版社，罗宾库泊，罗伯特卡普兰成本管理系统设计东北财经大学出版社，胡玉明高级成本管理会计第版厦门厦门大学出版社，吴君民基于作业成本法的成本核算制度设计财会通讯，约翰逊，罗伯特卡普兰相关性的遗失管理会计兴衰清华大学出版社，余绪缨简论当代管理会计的新发展以高科技为基础同作业管理紧密结合的作业成本计算会计研究，查尔斯霍恩格伦，乔治福斯特成本会计学以管理为重心东北财经大学出版社，胡奕明在我国企业的自发形成与发展会计研究，何青青作业成本法的实施及可行性研究兰州云南财经大学，温素彬，徐佳时间驱动作业成本法的原理与应用财务与会计，李素娟作业成本法在华盛公司的应用研究长沙中南大学，郭莲作业成本法在我国的应用前景与传统成本法比较视角财会研究，陈曦作业成本法和传统成本法的比较科学论坛，苏宏涛作业成本法在中小制造企业的应用研究北京华北电力大学，张阳亮作业成本法及其在企业的应用研究广州广东工业大学，傅静作业成本法在目前我国制造企业的应用推广浅析上海复旦大学，张有达作业成本法在金川集团公司的应用研究兰州兰州大学，刘雅荣作业成本法我国企业的应用探讨太原