1、“.....也将其计入产品成本。而以研发活动为主要活动的企业所研发的无形资产就是这类企业的产品，故也应将研究开发费用全部计入所形成的资产价值中，哪怕研发失败也应计入资产项目中。因为即使研发不成功，也积累了很多的经验和教训，人力资源价值比研发前有很大的提高，为以后的研发成功奠定了坚实的技术和物质基础。同时，笔者认为这类企业采用资本化的方法可行合理，除上文已提到资本化方法的优点外，这种方法还符合资产的确认和计量要求。对于般高新技术企业以及规模较大且产品技术含量高的企业，可以采用实际结果决定法来计量。实际结果决定法是指不再将研究与开发费用在发生时计入当期损益，也不是将研究与开发费用分为二，或资本化，或费用化，而是视其研究开发的最后的结果再决定采用资本化还是费用化的处理方法。如果研究开发成功，则将其资本化如果失败，则将其费用化。这样由于划清了成功开发与不成功开发的界限，将不成功的研究与开发费用列为费用......”。

2、“.....较好地提高了会计信息的可靠性。而且由于对各研究与开发项目进行了成本核算，能够较好地反映企业自行研究与开发的无形资产的价值形成过程。对于般研发费用不大的企业，根据重要性原则，将其作为当期损益，全部费用化。后续计量对于研究与开发形成的无形资产不应进行摊销，而是应该定期对无形资产进行减值测试，持续地后续计量。对于无形资产的后续支出，现行会计准则规定研究开发项目在取得后发生费用支出中，同时冲回该项目下的研发失败准备，借记研发失败准备项目，贷记管理费用研发失败准备。般高新技术企业以及规模较大且产品技术含量高的企业这类企业所需增设的会计账户与上类型的企业样，需设研发支出和研发失败准备这两个会计科目。当发生与研发有关的费用时，借记研发支出项目，贷记原材料应付职工薪酬银行存款等科目。在每期期末，按照上述计提的方法计提研发失败准备，借或贷记管理费用研发失败准备，贷或借记研发失败准备项目。若该项目研发成功时，将研发支出转入无形资产，借记无形资产项目，贷记研发支出项目......”。

3、“.....借记研发失败准备项目，贷记管理费用研发失败准备若项目开发不成功，将该项目下的研发费用全部费用化，借记管理费用研发失败支出，贷记研发支出项目，同时，也应将以前该项目下计提的研发失败准备全部冲回，借记研发失败准备项目，贷记管理费用研发失败准备。如果该项目下的研发支出余额较大，也可以分期摊销，首先将该项目下的研发支出转入长期待摊费用中，借记研发支出项目，贷记长期待摊费用研发失败支出。在摊销期内的每期摊销，借记管理费用研发失败支出，贷记长期待摊费用研发失败支出。般研发费用不大的企业在发生与研发活动有关的费用时，直接计入当期损益管理费用中，借记管理费用研发支出，贷记原材料银行存款等科目。该种方法下不用在期末计提研发失败准备了。参考文献中华人民共和国财政部企业会计准则无形资产准则北京中国财政经济出版社,最新会计准则重点难点解析企业会计准则第六号无形资产大连大连出版社......”。

4、“.....王合喜罗鹏自创无形资产计价方法的中外比较分析兼评具体会计准则第号无形资产财会通讯,国际会计准则委员需要再次区分研究阶段费用与开发阶段费用，再确定可以资本化的范围。已确认为无形资产就是承认其能够使用，技术上具有可行性，自身存在市场或是生产出的产品具有市场，在这种前提下，对其后续支出时再区分研究阶段费用和开发阶段费用就过于复杂，增加报告成本，可操作性差。对于研究与开发费用的后续支出，可以参照上文研究与开发活动的几个方面，若属于该范围的费用，则将其资本化否则就将其确认为当期费用。记录按照会计处理各环节的顺序，经过确认和计量之后，应对研发费用进行记录。以研发活动为主要活动的企业仍然保留新准则新增的研发支出会计科目，来核算研发过程中发生的切与研发活动有关的费用，其核算的内容和新准则中是样的，但是其二级科目是具体研发的个项目，而不是新准则中规定的研究支出和开发支出。另外，还应增加设置研发失败准备科目，由于自行研发无形资产具有定的风险......”。

5、“.....同时研发阶段成果也存在减值的可能，因此设计个备抵账户研发失败准备。该账户属于研发支出科目的备抵账户，期末为贷方余额。每年按定比例提取研发失败准备金，以规避研究开发的风险，研发项目有大有小，应按项目分类设置明细账。当发生与研究开发有关的费用时，若该费用明确属于为研发项目而发生的费用，则借记研发支出项目，贷记原材料银行存款等科目，若该费用是属于几个研发项目共同承担的，则类似于制造企业生产过程中的制造费用。按照定的标准在不同项目间进行分配。在每期期末，企业通过技术分析确定项目研发失败的可能性大小，然后再来决定应计提的研发失败准备的多少，其数额可以用以下公式计算研发失败准备总研发费用期望成功率，而每期期末实际计提的准备额应为当期应计提的研发失败准备减去该科目的贷方余额或加上其借方余额，借或贷记管理费用研发失败准备，贷或借记研发失败准备项目。当项目开发结束时，则将研发支出转入无形资产科目，借记无形资产项目，贷记研发支出项目......”。

6、“.....借记研发失败准备项目，贷记管理费用研发失败准备若项目研发失败，则按照定方法将计入该项目下的研发支出分配计入成功项目的成本中，不能合理分配的费用，应该计入当期损益管理费用研发失出,应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出,同时满足系列条件的具体在无形资产准则第九条中规定,才能确认为无形资产。新准则的这规定,变革了原准则的相关规定,而同国际会计准则的有关规定相致,认为对于研发费用应区分对待,即有条件地予以资本化。新准则的优点符合真实性原则。这种方法将资本化的开发费用列入账簿，并在资产负债表中列报，可以使会计信息使用者了解企业在研发方面的投资力度及研发项目预期收益等真实信息，客观地反映了企业的财务状况，有利于投资者做出恰当的投资决策体现谨慎性原则。新会计准则将企业的研发活动分为研究和开发两个阶段。开发活动的实质在于它是在研究成果的基础上进行的，经过可行性分析......”。

7、“.....当这种经济利益可以可靠计量时，就可以确认为项资产。这种做法充分考虑了研发投资活力的风险性，体现了谨慎性原则。符合资产的确认和计量标准。概念框架指出会计报表要素确认的四项标准,即可定义可计量相关性可靠性。资产确认和计量的要求是企业拥有或控制，能以货币计量，能为企业带来未来的经济利益流入。企业自主研究与开发的项目由企业控制或拥有使用权是理所当然的而且开发费用本身是作为历史成本出现的，因此货币计量也是不成问题的对于个成功的企业来说，经过管理层的可行性研究，并通过股东大会监事会等有关各方的理智表决之后才开始的开发活动，其成功转化为商品的概率是很大的。同时将开发活动放在个较长时间来看，其带来未来经济利益的不确定性也会很小，而且企业的研发项目般并不是只有个，同时期内企业可能对多个研发项目进行投资，虽然单个项目成功的概率较小，但多个项目的组合就能基本确保有定数量的项目成功，也就是说未来经济利益流入具有可能。大量事实证明......”。

8、“.....比如，近十年来，中兴通讯公司的科技成果的市场转化率超过，而美国微软今天的产品里面的关键核心技术都是微软中国研究院在五年以前或者六年以前所进行的研究与开发项目。符合会计处理要求的致性原则。世纪年代以前企业主要从科研机构购买科研创新成果，企业自身开展研发活动较少，在现有的会计体系中，对企业从外部购入的科研成果以专利权等形式将购买价格资本化，计入无形资产价值，操作中很难做出客观合理的判断。对研发费用有条件的资本化会计处理的设想与改进鉴于新准则对研发支出处理存在的问题，笔者提出以下建议限制这种方法的使用。具体而言‚对企业研发费用可采取费用化并有条件转回的方法。当开展项研发活动时，若对其带来未来经济利益的预期价值为负，其支出在发生期间应予以费用化。如果该研发项目以后获得成功并为企业带来经济利益，应将原已计入费用的研发费用资本化。资本化过程应将生产成本减去费用化到资本化的这段期间的累计摊销额，作为以前费用化的成本进行转回......”。

9、“.....另外，为转回以前费用化的成本，企业在其会计记录中应该已存在项研发费用支出的记录。当然，鉴于研发项目未来收益的不确定程度大，研发费用发生时只能费用化而非资本化。而当这项事先记录的研发项目开发成功并加总到潜在研发形成的资本的组合当中去时，企业才能将满足确认条件的已经费用化的成本予以资本化。由此来减少新准则下企业通过研发费用的处理而进行盈余管理或操纵的可能性。为保证企业研发费用有条件资本化符合重要性原则，可以按各企业情况规定其具体的指标。如规定企业在连续三年内，每年的研发费用占当年营业收入的以上方可资本化。国家的财会法规中应对初次采用新准则的处理方法运用未来适用法。这样不会加大会计核算工作量，并保持将来会计核算口径的致性。改进方法本文认为研发费用处理应该本着费用化和资本化并举的原则，采用细化企业的方法，将企业按定标准分为三种类型以研发活动为主要活动的企业般高新技术企业以及规模较大且产品技术含量高的企业般研发费用不大的企业。根据每种类型企业研发费用的特点......”。