英国绩效审计特征、路径与借鉴分析

审计评价标准，以审计署自身制定的良好实务指南为评价标准以政府政策和法律法规为评价标准与国际同行业标准比较其他审计机关包括国外执行类似审计时的成果和标准以被审计单位制定获使用过的效益和标准为评价标准以其他特别研究或制定的技术手册作为评价标准以前年度建议和结果为评价标准，主要体现在跟踪绩效审计项目中其他经验和标准。

英国绩效审计特征对于英国绩效审计的特征，李波，王家新王会金裴文英，还有李雪琼中都提到了，概括起来我觉得主要有以下几个方面英国的立法模式的审计制度保障了审计的独立性相应的审计法规健全，提出了绩效审计的基本准则，建立在适用于所有审计项目的循环程序与要素体系，提出了质量环节概念等审计范围广泛性与综合性，审计范围覆盖所有涉及公共资金的部门团体，每年完成多个审计项目，涉及国防交通教育坏境卫生等审计方法的多样化与特色化，常用的有询问法调查法观察法统计分析法等，另外还开发了系列适合于绩效审计的特殊办法，如问题解析法碰头会法绘制图表关系图法。

审计阶段清晰，在绩效审计程序方面，大体可以分为确定审计项目计划调查分析问题提出报告个阶段。

有效的审计报告公示制度，审计署所有审计报告全部在审计署网站上刊登，任何人都可以随时查阅，可以更好的接受群众的监督。

审计人员的结构合理，有会计师法律工作者社会工作者以及有关专家学者担任，提高了审计质量。

英国绩效审计路径英国绩效审计程序曹宏举年在英国绩效审计分析文中提到经过多年的绩效审计实践，在年版的绩效审计手册中，英国国家审计署提出了绩效审计循环的概念，提出了绩效审计的个环节，确定审计项目制定审计计划实施现场审计起草审计报告交换意见发布审计报告提交议会政府答复跟踪检查。

另外北审年在审计理论与实践发表浅析英国的绩效审计中提出国家审计署绩效审计的程序分为初步调查分析确定审计项目计划，调查分析间题，提出报告等个步骤，苏格兰审计署把绩效审计的步骤分为个，即确定项目确定范围确定方法收集资料撰写报告并提交审计长和国会批准发布审计报告跟踪被审计单位整改情况等。

调查分析确定审计项目计划，可简称为计划。

也就是苏格兰审计署的确定项目范围和方法。

陆凯旋年在中国审计中发表的英国绩效审计发展概览中叶提到了绩效审计的循环环节，和绩效审计手册中提出的个相似。

根据以上的资料，笔者觉得绩效审计的程序大致可以概括为初步调查分析确定审计项目计划，调查分析间题，提出报告等个步骤。

如果细分，初步调查分析确定审计项目计划又可以分为确定审计项目制定审计计划调查分析问题分为实施现场审计，起草审计报告，交换审计意见报告提出则包括发布审计报告，提交议会，政府答复，跟踪检查。

英国绩效审计方法北审和异石都提出英国开展绩效审计的方法主要有询问法调查表观察法统计分析法典型分析法图表法变动分析法成本效益分析法等。

但在运用询问法和调查法时，审计人员要先设计好问题，所提出的问题要有建设性要能够被准确地回答，分析各种答案得出结论。

他们设计的问题主要有类是描述性问题，通常用谁哪怎样什么等疑问词，答案般是描述问题。

是证实性问题，也叫批评性问题，这类问题涉及到具体的业绩比较，做得好的比，跟些定性定量标准比，通常要问应该怎样如果这样的话就能达到什么目的，用来证实问题。

是解释性问题，通常用怎么样，为什么，找出与标准发生偏差的原因。

是评价性问题，用来描述个项目的效果或影响，通常用如果不做会发生什么，有多少达到了，有哪些没有达到等。

我国开展绩效审计的现状及英国对我国的启示对于我国绩效审计的现状，我觉得胡明在我国政府绩效审计问题研究分析的比较详细，他概括了以下方面对绩效审计认识不足不能全面实施绩效审计绩效指标评价体系不完善没有公认可适用的绩效标准较难获取准确充分的审计证据缺乏健全的内部审计制度绩效审计的方法和技术不统。

邓聪年在对我国绩效审计现状及发展方向的几点想法中提出我国的情况不太理想，主要表现在经济效益审计未作为个独立的审计类型，而是在财务收支的真实合法性审计过程中顺带关注效益方面的问题，在财务收支审计报告中顺带涉及效益评价及管理建议效益审计以事后审计居多，缺乏科学的评价依据，再加上审计手段落后，缺乏针对性和可操作性，效益评价与管理建议未能发挥其应有的作用效益审计随意性大。

没有把审计效益视为法定审计任务效益审计只作为种理论课题，在全国范围内无专项准则和指南，即使探索中的偶尔的效益审计项目也无规范性和质量方面的保证。

看了些学者的论文之后，我觉得区别有以下几点我国的审计现在还是由政府主导，因此我国的独立性较差我国由于国情决定，国民对于维权意识淡薄，不像英国那样，我国的审计结果并没有向社会公布我国的审计人员般都是会计审计方面的人员，不像英国那样有各方面的人员我国目前的绩效审计还维持在财务审计阶段，注重效果性审计，对经济性和效益性还没有充分的认识我国还没有相关的审计制度来规范我国的审计手段比较落后。

对我国的启示，王家新王会金裴文英年在审计与经济研究发表的中英国家审计比较研究提出了点计算机审计技术广泛而深入地应用风险导向审计成为现代审计发展的必然趋势国家审计独立性权威性应进步强化绩效审计是国家审计发展的必由之路。

另外李雪琼年在现代商业化中发表的英国政府绩效审计特点和启示提出了点建立绩效审计的法律法规依据风险导向审计应成为现代审计发展的趋势注重人员综合素质培养。

陈晓媛在中国审计中发表的加强我国政府绩效审计之我见中提出可以从以下几个方面进行努力与完善加快绩效审计准则体系的建设转变政府绩效审计的模式从行政型转为立法型效审计与财务审计相结合，在财务审计的基础上开展政府效益审计提高绩效审计人员的素质改善人员结构制定科学的政府绩效评价标准。

张兴陈刚在当代经济中发表的中外绩效审计对比研究及启示文中提到了国外绩效审计对我国的启示加强绩效审计宣传提高绩效审计意识加快法律制度建设，建立绩效审计规范加强人才培养，提高绩效审计人员水平。

结合各位学者的意见，并根据我国的现状，我觉得我国可以从以下几方面来改进加强绩效审计宣传，提高绩效审计意识加快绩效审计法律准则体系方面的建设转变政府审计的模式，将我国审计机关与政府行政机构完全脱离，保证审计的独立性改善审计人员的结构，加强人才的培养，包括审计人员以及其他各方面的人员，同时提高绩效审计人员的素质改进人事政策，提高审计人员的独立性加快计算机审计技术的使用结合本国国情，将财务审计与绩效审计合理的结合。

参考文献深圳审计局香港政府绩效审计研究与借鉴，陈亮，李建新，王云峰，聂勇，叶英析英国美国和澳大利亚政府绩效审计的内容和评价标准审计与经济研究李波英国绩效审计的成功经验及启示，王家新，王会金，裴文英中英国家审计比较研究审计与经济研究，李雪琼英国政府绩效审计特点和启示现代商业化，曹宏举英国绩效审计分析吉林吉林大学，北审浅析英国的绩效审计审计理论与实践，异石英国开展绩效审计的经验与方法陕西审计，胡明我国政府绩效审计问题研究东北东北大学，陈凯旋英国绩效审计发展概览中国审计，齐国升绩效审计术语的概念及使用问题中国审计，孙平绩效审计国际比较及对我国的启示财会月刊罗美富，李季泽，章轲英国绩效审计北京中国时代经济出版社，邢俊芳，陈华，邹传华最新国外绩效审计北京中国审计出版社蔡村，刘学华绩效审计论北京中国时代经济出版社王晓锦中国政府绩效审计研究广州暨南大学，罗强中国政府绩效审计模式研究川西南财经大学，周勇中国政府绩效审计问题研究吉林东北师范大学，王硕我国开展绩效审计的对策研究吉林长春理工大学，孙平我国政府绩效审计问题研究黑龙江东北林业大学，外文翻译原文，译文西欧绩效审计趋势和选择资料来源评论会计前景作者克里斯托弗波利特这篇论文描述是从绩效审计项目选出的，法国，荷兰，瑞典，英国最高审计机构在年的发展的研究。

它描述审计员在方法和做法的变动，以及最常用的申请审计鉴定标准。

它也评论各种各样的主题发言，这种方法是在过去的十年的产物。

揭露了当时的两种评价方式。

第，渴望出现不同角色。

有人建议在这方面每个有个稍有不同的个性。

第，这就要求所有关注进步发展而面临得战略选择。

有几个选择性的战略潜在的好处，每个鉴定的危险被枚举。

目的这篇论文有种观点。

第，它旨在描述和总结从绩效审计选出的，在个西欧的最高审计机构的年学术研究发展。

第，利用这些发现和其他最近审计研究，提供了个在出现面对关于他们的代表的活动关键策略性选择分析。

在不远的过去，换句话说，被使用作为推断些的趋势和约束到不久的将来个冒险的，但潜在地卓有成效的程序的基础。

这个文章的标题涉及到西欧的。

那是因为起源在那里。

读者必须判断分析适用于其他的可能性例如在澳大利亚，加拿大和美国。

在作者的观念里，在第部分的文献中大部分战略选择的决定在西方式相对轻便的，尽管具体体制特征明显不同例如，美国有长久维持个广阔，明确的承诺效用论文。

另方面，我不希望从这篇论文观点，考虑不周的传输到例如中欧与东欧的过渡国家，或发展中世界，频繁面对比那些这里讨论的更根本问题。

因此本文觉得要建立我国立法型审计体制，首先是要将国家审计就按与政府行政机构完全脱离，这是保证审计独立性的唯有效手段，也是立法型审计体制发展的必然趋势。

其次要调整国家的审计范围，加强对公共财政支出等方面的审计，正如本文前面两个案例分析的样，有限电视许可费以及以公民为中心的绩效审计务都是关乎每个公民基本权利的，英国国家审计署注重对这些的审计，提高了公共资金的使用效率。

借鉴之由于绩效审计的对象千差万别，因此绩效审计对审计人员的要求也比较高，需掌握管理学电子计算机工程心理学等方面知识，而我国现有的审计人员绝大多数都是审计会计及相关专业出身，知识结构比较单，素质也有待提高