木材企业销售与收款循环内部控制设计(1)

由信用管理部门批准。

设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款净额的估价或分摊认定有关。

发货货。

仓库按经批准的销售单供货。

供货与装运货物应分离，可以避免装运职员在未经授权的情况下装运产品。

向顾客开具账单。

这项功能针对的主要问题是是否对所有装运的货物都开具账单完整性。

是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易存在或发生。

是否按已授权批准的商品价目表所列价格开具账单估价或分摊。

开具的控制程序开具账单部门职员在编制每张销售之前，应独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单应依据已授权的批准的商品价目表编制销售独立检查销售计价和计算的正确性将装运凭证上的商品总数与相应的销售上的商品总数进行比较。

记录销售。

记录销售的控制程序只依据附有有效装运凭证的和销售单的销售记录销售控制所有事先连续编号的销售独立检查已处理销售上的销售金额同会计记录金额的致性记录销售的职责应与处理销货交易的其他功能相分离对记录过程中所涉及的有关记录的接触销售计划订单处理批准赊销收款款账处理发货开票销售调整会计记录予以限制，以减少未经授权批准的记录发生定期独立检查应收账款的明细账与总账的致性。

定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未涉及执行或记录销货交易循环的会计主管报告。

记录销售职能，注册会计师主要关心销售是否记录正确，并归属适当的会计期间。

办理和记录现金银行存款收入。

要点如数及时记录并存入银行。

汇款通知书办理和记录销货退回销货折让与折扣。

要点恰当授权职责分离。

内部控制的发展薛宝莉认为内部控制的发展大致经历了个阶段，以下对其作简述内部牵制阶段。

最早于年提出内部牵制这个概念，他认为，内部牵制由个要素构成职责分工会计纪录人员轮换。

发展了内部牵制这概念，他于年给内部牵制下了个完整的定义内部牵制是账户和程序组成的协作系统，这个系统使得员工在从事本身工作时，独立地对其他员工的工作进行连续性的检查，以确定其舞弊的可能性。

内部控制阶段。

年，美国执业会计师协会下属审计程序委员会在其审计准则暂行公告中第次提出了内部控制概念。

年，美国执业会计师协会发布了份特别报告内部控制种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性。

该报告首次给内部控制以如下定义内部控制包括组织的组成结构及该组织为保护其财产安全检查其会计资料的准确性和可靠性提高经营效率，保护既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。

管理控制和会计控制阶段。

年，美国执业会计师协会发布的第号审计程序公告指出内部控制，从广义上包括既有会计又有管理特征的控制。

年，美国执业会计师协会发布的第号审计程序公告指出独立审计人员主要关注会计控制，但是，如果独立审计人员认为些管理控制可能对财务记录可靠性有影响，他应当考虑评价管理控制。

年，美国执业会计师协会下属审计准则委员会发布的审计准则公告第号给管理控制和会计控制下了个详细的定义。

该定义如下管理控制包括但不限于确保交易由管理当局授权的组织结构程序及有关记录。

这种授权是与实现组织目标这个责任相联系的管理功能，并且是建立交易的会计控制的起点。

会计控制是与资产安全财务记录可靠及下列事项提供合理保证的组织结构程序及记录交易的实施是依据管理当局般授权或特别授权交易的记录要满足能按般公认会计原则或应用于会计报告的其他标准来编制财务报表和保持资产的经管责任的需要只能根据管理当局的授权才能接近资产账面数定期与实际数核对，并对差异采取恰当行动。

显然，这个概念将管理控制和企业目标相联系，但未将会计控制与企业目标相联系。

内部控制结构阶段。

年，审计准则委员会发布第号审计准则公告，正式提出内部控制结构这概念，该公告自年月起取代第号审计准则公告中的相关内容，也就是说，自年月起，由内部控制结构取代内部管理控制和内部会计控制。

第号审计准则公告规定，内部控制结构是指为了对实现特定公司目标提供合理保证而建立的系列政策和程序构成的有机总体，包括控制环境会计系统及控制程序个部分。

体化结构阶段。

世纪年代以来，虚假财务报表时有发生。

为此，美国成立了反虚假财务报告委员会。

随后，由美国执业会计师协会内部审计协会财务经理协会美国会计学会管理会计学会等多个专业团体共同发起组成反虚假财务报告委员会发起委员会，简称。

于年提出了题为内部控制体化结构的研究报告，这就是著名的报告。

销售与收款循环内部控制的研究与现状销售与收款循环内部控制的理论销售与收款循环的经济业务以实现收入为核心。

在激烈竞争的市场环境下，收入是企业追求的主要经营目标，是实现利润最大化的基本内容。

按照企业会计准则收入准则中的定义，收入是指在销售商品提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入，包括销售商品收入劳务收入利息收入使用费收入租金收入等，不包括为第方或客户代收的款项。

销售是企业获取利润的重要来源，企业生产的产品最终通过销售实现其价值，销售是企业和客户之间的种商品交易的行为，既涉及资金收入，又和产品的发出有关。

销售与收款循环内部控制的要素销售是企业的主要经营活动之，是决定经营收入的重要环节。

销售与收款循环是指从接受客户订单开始，直到货款收回为止，所经历的整个业务过程罗青，。

销售与收款业务循环的主要内容销售与收款循环简图见图。

图销售与收款循环图资料来源企业内部控制与审计因此销售与收款的内部控制的具体业务活动可分为制定销售计划。

由计划部门根据本企业的生产能力和对市场需求的调查，确定销售计划。

木材企业销售与收款循环内部控制设计。

对销售决策和计划进行审查和评价，要考虑产品最优售价的决策是否合理，是否在产品市场调查基础上制定，特殊售价策略是否符合既定组织目标，剩余生产能力估算是否科学，销售计划编制得是否同企业其他机构职能均衡，计划衔接过程是否经过严格检测，销售计划执行的实际效果是否与预计的保持致，销售合同制定的条款是否符合法律规范，预防销售法律诉讼行为的措施是否充分，销售合同实际履行效果是否达到企业控制目标，销售合同效益是否与同行业及市场定位致，是否遵循了市场供求关系基本原则。

对应收账款审查和评价其真实性，记账与核对是否及时，责权利关系是否严格按照控制目标进行操作，审查和评价坏账损失发生比重是否与客户实际信誉致，坏账准备金是否按照实际标准进行提取，会计稳健性原则是否切实可行，对应收账款管理制度是否有效，包括核对催收猎施是否及时等。

巨峰木业销售与收款循环内部控制的现状及存在的问题巨峰木业概述湖州巨峰木业有限公司成立于年，是浙江省首批获得绿色企业及生产许可证的企业。

巨峰牌装饰单板贴面胶合板为浙江省名牌产品湖州名牌产品，巨峰牌商标为湖州市着名商标，是家专业生产和销售装饰单板贴面胶合板的企业，已全面通过质量管理体系认证和环境标志产品认证。

巨峰木业通过年的艰苦奋斗和创新发展形成了条龙生产加工基地，成为省内规模较大的环保装饰材料生产企业之。

巨峰木业拥有固定资产万元，建筑面积平方米，占地面积平方米，拥有员工多人。

其中专业技术人员多人，大中专学历多人，外聘技术人员人。

装饰单板贴面胶合板年产量立方米产值万元销售量立方米销售额万元纳税万元。

巨峰木业导入了国际标准化管理模式，实现企业管理向更高更长远的要求发展。

巨峰木业的组织机构与般生产企业基本致巨峰木业的组织机构见图。

图巨峰木业的组织机构图资料来源巨峰木业内部资料董事长总经理财务部销售部生产部综合办公室人力资源部生产第车间生产第车间采购及仓管部质检部生产第车间物流部由此我们可以看出巨峰木业整个机构设置，其董事长为企业的最高决策者确立具体发展目标实施预算的思路和工作原则。

下设总经理名，全面负责主持集团的日常经营工作，负责预算体系目标。

在公司董事长领导下之下，企业的日常运作由综合办公室财务部生产部和销售部完成。

其中综合办公室又下设人力资源部质检部采购及仓储部，综合管理公司的行政工作。

人力资源部负责公司整个人事的招聘考核任免和培训，同时加强公司内部中层以上人员对新概念的把握。

质检部是对生产过程中的产品进行跟踪检测，以保证产品的质量。

生产部又设有个车间，使产品能够有足够的供应量。

销售部的部分人员来自各强势行业流企业兔宝宝板材莫干山板材大自然地板久盛地板等，平均年龄岁，大专以上学历，具有成熟的市场操作经验。

下设个销售总监，个销售经理分管各自负责地区的销售情况。

内部控制的发展薛宝莉认为内部控制的发展大致经历了个阶段，以下对其作简述内部牵制阶段。

最早于年提出内部牵制这个概念，他认为，内部牵制由个要素构成职责分工会计纪录人员轮换。

发展了内部牵制这概念，他于年给内部牵制下了个完整的定义内部牵制是账户和程序组成的协作系统，这个系统使得员工在从事本身工作时，独立地对其他员工的工作进行连续性的检查，以确定其舞弊的可能性。

内部控制阶段。

年，美国执业会计师协会下属审计程序委员会在其审计准则暂行公告中第次提出了内部控制概念。

年，美国执业会计师协会发布了份特别报告内部控制种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性。

该报告首次给内部控制以如下定义内部控制包括组织的组成结构及该组织为保护其财产安全检查其会计资料的准确性和可靠性提高经营效率，保护既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。

管理控制和会计控制阶段。

年，美国执业会计师协会发布的第号审计程序公告指出内部控制，从广义上包括既有会计又有管理特征的控制。

年，美国执业会计师协会发布的第号审计程序公告指出独立审计人员主要关注会计控制，但是，如果独立审计人员认为些管理控制可能对财务记录可靠性有影响，他应当考虑评价管理控制。

年，美国执业会计师协会下属审计准则委员会发布的审计准则公告第号给管理控制和会计控制下了个详细的定义。

该定义如下管理控制包括但不限于确保交易由