1、“.....应于初始计量时先确定金融负债成分的公允价值包括其中可能包含的非权益性嵌入衍生工具的公允价值,再从复合金融工具公允价值中扣除负债成分的公允价值,作为权益工具成分的价值。重分类由于发行的金融工具原合同条款约定的条件或事项随着时间的推移或经济环境的改变而发生变化,可能导致已发行金融工具重分类。发行方原分类为权益工具的金融工具,自不再被分类为权益工具之日起,发行方应当将其重分类为金融负债,以重分类日该工具的公允价值计量,重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为权益。发行方原分类为金融负债的金融工具,自不再被分类为金融负债之日起,发行方者的净利润。稀释每股收益的计算。企业发行的金融工具中包含转股条款的,即存在潜在稀释性的,在计算稀释每股收益时考虑的因素与企业发行可转换公司债券认股权证相同。衔接规定本规定自发布之日起施行......”。

2、“.....应当采用追溯调整法,如追溯调整不切实可行的,则采用未来适用法颁布单位财政部文号财会号颁布日期执行日期时效性现行有效效力级别部门规章关于印发金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定的通知财会号国务院有关部委有关直属机构,各省自治区直辖市计划单列市财政厅局,新疆生产建设兵团财务局,有关中央管理企业,有关金融机构为贯彻落实国务院关于开展优先股试点的指导意见国发„‟号等有关要求,规范优先股永续债等金融工具的会计处理,根据中华人民共和国会计法和企业会计准则等相关规定,我部制定了金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定,现予印发。相关说明如果企业受特定监管规则约束,还需披露该金融工具是否被相关监管部门认定为合格的监管资本以及对本企业监管资本水平的影响......”。

3、“.....如果发行方发行的分类为权益工具的金融工具为累积的,即发行方当期未分配的股利或利息可累积至以后期间分配的,应当在财务报表附注中披露累积未分配的股利如果发行方发行的其他权益工具为可参与剩余利润分配的,即可与普通股股东起参加剩余利润分配的,应当披露可参与分配的事实及分配的方法等信息。披露格式如下项目年初数本期数期末数上期数股东权益归属于母公司普通股持有者的权益归属于母公司其他权益持有者的权益其中净利润综合收益总额当期已分配股利累积未分配股利归属于普通股少数股东的权益归属于少数股东其他权益工具持有者的权收益或债务权益比率等的发生或不发生或发行方和持有方均不能控制的未来不确定事项的结果来确定的条款。除下列情况外,对于附或有结算条款的金融工具,发行方应将其归类为金融负债要求以现金其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的或有结算条款几乎不具有可能性......”。

4、“.....只有在发行方清算时,才需以现金其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算。按照本规定分类为权益工具的可回售工具。对于存在结算选择权的衍生工具例如,合同规定发行方或持有方能选择以现金净额或以发行股份交换现金等方式进行结算的衍生工具,发行方应当将其确认为金融资产或金融负债。如果合同条款中所有可能的结算方式均表明该衍生工具应当确认为权益工具的,则应当确认为权益工具。可回售工具或仅在清算时才有义务按比例交付净资产的工具。如果发行方发行的金融工具合同条款中金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定同类似,不应考虑该非金融合同的影响。但是,如果不能做出此判断,则不得将该工具分类为权益工具。金融负债和权益工具区分原则的运用。,金融工具发行条款中的些约定将影响发行方是否承担交付现金其他金融资产或在潜在不利条件下交换金融资产或金融负债的义务。例如,发行条款规定强制付息......”。

5、“.....则该义务构成发行方的项金融负债。如果发行的金融工具合同条款中包含在定条件下转换成发行方普通股的约定例如可转换优先股中的转换条款,该条款将影响发行方是否没有交付可变数量自身权益工具的义务或者是否以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产。因此,企业发行各种金融工具,应当按照该金融工具的合同条款及所反映的经济实质而非仅以法律形式,运用金融负债和权益工具区分的原则,正确地确定该金融工具或其组成部分的会计分类,不得依据监管规定或工具名称进行会计处理。或其组成部露可参与分配的事实及分配的方法等信息。披露格式如下项目年初数本期数期末数上期数股东权益归属于母公司普通股持有者的权益归属于母公司其他权益持有者的权益其中净利润综合收益总额当期已分配股利累积未分配股利归属于普通股少数股东的权益归属于少数股东其他权益工具持有者的权益持有优先股永续债等金融工具的投资方......”。

6、“.....披露优先股永续债等金融工具的会计分类账面价值等相关信息。对每股收益计算的影响企业应当按照企业会计准则第号每股收益的规定计算每股收益。企业存在发行在外的除普通股以外的金融工具的,在计算每股收益时,应当按照以下原则处理基本每股收益的计算。在计算基本每股收益时,基本每股收益中的分子,即归属于普通股股东的净利润不应包含其他权益工具的股利或利息,其中,对于发行的不可累积优先股等其他权益工具应扣除当期宣告发放的股利,对于发行的累积优先股等其否包含债,其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配,其回购注销等作为权益的变动处理对于归类为金融负债的金融工具,无论其名称中是否包含股,其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理,其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益。分类为权益的可回售工具,或发行方仅在清算时才有义务向另方按比例交付其净资产的金融工具......”。

7、“.....其发行方应当没有同时具备下列特征的其他金融工具或合同现金流量总额实质上基于企业的损益已确认净资产的变动已确认和未确认净资产的公允价值变动不包括该工具或合同的任何影响。实质上限制或固定了可回售工具或仅在清算时才有义务按比例交付净资产的工具的持有方所获得的剩余回报。在运用上述条件时,对于发行方与上述可回售或仅在清算时才有义务向另方按比例交付其净资产的工具持有方签订的非金融合同,如果其条款和条件与发行方和其他方之间可能订立的同等合具的定义,在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产金融负债或权益工具金融负债。金融负债,是指企业符合下列条件之的负债,与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同,且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具,但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。权益工具......”。

8、“.....是指能证明拥有个企业在扣除所有负债后的资产中剩余权益的合同。同时满足下列条件的,发行方应当将发行的金融工具分类为权益工具,或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务,如该金融工具为非衍生工具,不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务如为衍生工具,企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。金融负债和权益工具的区分。转股条件栏应当分配都应当作为发行企业的利润分配,其回购注销等作为权益的变动处理对于归类为金融负债的金融工具,无论其名称中是否包含股,其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理,其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益。金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定......”。

9、“.....各省自治区直辖市计划单列市财政厅局,新疆生产建设兵团财务局,有关中央管理企业,有关金融机构为贯彻落实国务院关于开展优先股试点的指导意见国发„‟号等有关要求,规范优先股永续债等金融工具的会计处理,根据中华人民共和国会计法和企业会计准则等相关规定,我部制定了金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定,现予印发。相关企业应当严格按照企业会计准则相关具体准则和本披露合同中是否包含强制转股自愿转股等条款。金额栏以发行价格乘以发行数量填列。工具的主要条款说明包括本金是否可赎回,企业是否有权自主决定股利或利息支付政策,是否可转换为普通股以及发行合同关于转股价格或数量的约定等其他影响该类工具会计分类的重要特征。工具的主要条款说明如果企业受特定监管规则约束,还需披露该金融工具是否被相关监管部门认定为合格的监管资本以及对本企业监管资本水平的影响......”。