会计核算健全,生产经营情况良好。年月日股本总额万元,固定资产原值万元其中机器设备万元,房屋建筑物万元其他固定资产万元,在职人员人其中生产人员人,主要生产不锈钢丝帘线。其他有关情况及说明本例中涉及的金额单位均为万元,计算结果按舍入法保留小数点后两位数核定该企业销售税金个月为个纳税期,增值税核算按现行税法和财务会计制度进行。各月应缴税金应缴增值税科目均为贷方余额,并按规定结转至应缴税金未缴增值税,年月日,应缴税金各明细科目及其他应缴款应交教育费附加科目无余额。企业所得税税率为。企业年帐已结,损益表中全年利润总额为万元。因上年度亏损,税务机关同意本年度不预缴所得税,于年末终了后日内次申报缴纳,然后由税务机关统汇算清缴。结帐时,企业仍未提取所得税费用。利润表有关数据如下表项目金额项目金额主营业务收入营业利润主营业务成本投资收益主营业务税金及附加补贴收入主营业务利润营业外收入其他业务,但会计上则计入当期损益。股息性所得持有收益与投资转让所得处置收益税收待遇不同股息性所得是投资方企业从被投资单位的税后利润累计未分配利润和盈余公积中分配取得的,属于已征过企业所得税的税后利润如果被投资单位免征企业所得税,按饶让原则,应视同税后所得,原则上应避免重复征收企业所得税,按现行政策规定,只对非因享受定期减免税优惠而从低税率地区分回的股息性所得,补缴差别税率部分的企业所得税。企业处置权益性投资的转让所得,应全额并入企业应纳税所得额之中。长期债权投资业务成本法核算的分析会计税法对长期债权投资的核算基本相同,但也有些差异第债券初始投资成本包含的相关费用,如果金额较大,可以于债券购入至到期的期间内在确认相关利息收入时摊销,计入损益。如果金额较小,也可以于购入时次摊销,计入损益。这是基于会计核算的重要性原则所作出的规定,税法中未作如此具体规定第会计制度规定,债券投资溢价或折价摊销方法即可以采用直线法,也可以采用实际利率法,税法同样未对摊销方法作具体规定第税法规定,到期兑付的国债利息免征所得税,应作调减应纳税所得处理。但从年起,国家决定在全国银行间债券市场上海证券交易所深圳现金股利或利息冲减短期投资的帐面价值,而税法则作为持有收益第会计规定按收付实现制确定入帐时间,而税法规定对方会计上实际做利润分配时第会计核算计提的短期投资减值准备减少了短期投资的帐面价值,而短期投资减值准备不得在税前扣除,因此,如果企业转让其短期投资,会计核算出的转让收益为转让收入减除实际收到的现金股利或利息及短期投资减值准备后的余额。而税法要求对短期投资成本不得调整,因此,计税的短期投资转让收益为转让收入减去投资成本的余额,该金额般要低于会计核算出的转让收益,纳税人必须进行相应地调整。例公司有关短期股权投资业务如下公司于年月日以银行存款购入公司股票股作为短期投资,每股单价元,另支付税费元,投资成本为元。公司于年月日宣告于月日发放股利,每股分配元的现金股利。年月日,公司每股市价元,企业按单项投资计提短期投资跌价准备元年月日,公司每股市价上升至元。公司应冲回短期投资跌价准备元。假设公司年税前利润总额元,年税前利润总额元。公司除投资公司股票外,无其他投资业务,也无其他纳税调整项目。则公司的上述业务应进行如下处理投资时借短期投资股票企业贷银行存款宣告算转回。案例分析与讲解假设企业年会计利润为万元,当年计提的资产减值准备为万元不含税法允许扣除的部分,该企业的所得税税率为,当年无其他纳税调整事项。若采用应付税款法借所得税贷应交税金应交所得税若采用纳税影响会计法设年度该企业会计利润为万元,上年计提资产减值准备的不利因素消失,计提的资产减值准备万元全部转回,且当年无其他纳税调整项目。税前利润时间性差异应纳税所得应交所得税年年会计处理借所得税递延税款可抵减时间性差异贷应交税金应交所得税年会计处理借所得税贷递延税款应交税金所得税长期股权投资业务核算的差异分析股权投资补税的范围与计算投资方从联营企业分回的税后利润包括股息红利,如果投资方企业所得税税率低于联营企业,不退回分回利润在联营企业已纳的所得税。如果投资方企业所得税税率高于联营企业,投资方分回的税后利润应按规定补缴所得税。企业对外投资分回的股息红利收入,比照从联营企业分回利润的征税办法,进行纳税调整。例甲企业为市国有企业,因对个企业进行股权投资,年发生如下投资业务自营利润元,其中,营业外支出列支公益救济性捐赠元,无其他纳税调整项目,所得税税率为年月份,企业因上年会计制度与税法的差异案例集综合案例分析部分生交易损益。而税法方面要对房屋按公允价值视同销售确认所得万元,并将其计入当期应纳税所得额另方面对投资成本也按其公允价值万元为基础,连同货币出资共为万元。假定甲企业对该财产转让所得次计税有困难,向主管税务机关提出申请并得到同意,将其在个纳税年度内平均转入各期应纳税所得额,每年为万元,则年应调增财产转让所得万元。由于甲公司在乙公司中享有的股权,即万元。因此甲公司应记录股权投资差额万元借长期股权投资乙公司投资成本贷长期股权投资乙公司股权投资差额甲公司股权投资差额按年摊销年乙公司实现净利润万元,则借长期股权投资乙公司损益调整万元贷投资收益借长期股权投资乙公司股权投资差额贷投资收益此时,长期股权投资帐户的帐面价值为万元,计税的投资成本仍为万元年月日,乙公司宣告分派万元,则借应收股利万元贷长期股权投资乙公司损益调整此时,长期股权投资帐面价值为万元。而税法要将万元作为应税投资收益,会计上不确认投资收益年乙公司亏损万元,当年末计提投资减值准备万元,则借投资收益万元贷长期股权投资乙公司损益调整借长期股权投资乙公司股权投资差额贷投资收益借投资收益贷长期投资减值准备此时,长期股权投资帐面价教育费附加房产税企业所得税并作出补税的相关会计分录代理填制年度企业所得税纳税申报表及企业所得税纳税调整项目表补缴税款分录补提所得税应计入损益的所得税万元借以前年度损益调整贷应缴税金应缴所得税结转以前年度损益调整以前年度损益调整科目余额万元借利润分配未分配利润贷以前年度损益调整结转增值税借应缴税金应缴增值税转出未缴增值税贷应缴税金未缴增值税补缴各项税费借应缴税金未缴增值税应缴房产税应缴城建税应缴所得税其他应缴款应缴教育费附加贷银行存款所得税处理会计与税法差异理论部分永久性差异是指会计期间,由于会计制度和税法在计算收益费用或损失时的口径不同,所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生,不会在以后各期转回时间性差异是指税法与会计制度在确认收益费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发生于会计期间,但在以后期或若干期能够转回应纳税时间性差异是指未来应增加应纳税所得额的时间性差异可抵减时间性差异是指未来可以从应纳税所得额中扣除的时间性差异企业所得税核算主要有应付税款法和纳税影响会计法。企业应当根据自身的实际情况和会计信息得税额元应纳税所得额帐面利润调增项目金额调减项目金额应纳税所得额元年初,转让股权借银行存款贷长期股权投资投资收益股权转让收益税法转让所得转让收入计税成本已纳税的公允价值作为计税成本元。根据通知第条第款规定,企业因收回转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失,可以在税前扣除,但每纳税年度扣除的股权投资损失,不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得,超过的部分可无限期向以后年度结转扣除。由于本年度未发生股权投资收益和投资转让所得,因此,在税收上确认的转让损失元,本年度不得扣除,应在以后年度实现的股息性所得和投资转让所得中分年度扣除,直至扣完为止。本年度会计上确认的收益为元,而在计算所得税时并不以此确定所得年度应纳税所得额帐面利润调增项目金额调减项目金额元应纳所得税额元例甲公司年月日以货币资金万元以及房屋幢投资于新设的乙公司,房屋的原值为万元,已提折旧万元,双方按评估商定的价值为万元,乙公司注册资本为万元,甲公司占年月日投资时借长期股权投资乙公司投资成本累计折旧贷固定资产银行存款解析会计核算中按照投资和非货币易会计准则规定,以放弃的非货币性资产帐面价值为基础确定,不相交换,换入的产成品作为原材料使用,换出产成品帐面成本万元,计税价万元,换入的原材料原帐面成本万元,计税价万元,计税价等于公允价,收到补价万元。双方互开增值税专用。由于收到补价占换出资产公允价值的比例小于,公司按非货币易准则进行帐务处理非货币易收益万元借银行存款原材料应缴税金应缴增值税进项税额贷产成品应缴税金应缴增值税销项税额营业外收入非货币易收益月日,公司又将换入的原材料全部对外转让,不含税售价万元,价税合计万元借银行存款贷其他业务收入应缴税金应缴增值税销项税额借其他业务支出贷原材料解析宏大公司应按产成品公允价值与帐面价值的差额确认资产转让所得,同时对非货币易收益不再确认所得,以免重复征税。换入原材料的计税成本应按公允价值万元确定。出售原材料应转让所得额万元,会计上确认的其他业务利润万元,差额部分应调减应纳税所得本例合计调增所得额万元公司因时资金周转困难,于月日向乙企业借款万元,借款期限个月,年利率按计算。月日公司次性还本付息万元,利息全部计入财务费用税务机关规定,同期同类银行贷款利率按确定解析宏大公司与乙企业存在关联方关系,按照,允许再扣除本期实用成本法核算丙企业投资。年月日,丙企业宣告分派年度利润万元。月日借应收股利贷投资收益对乙企业投资情况如下年月日,宏大公司以幢生产厂房投资于乙企业,占被投资单位实收资本的。房产原值万元,已提折旧万元,评估确认价万元,未发生相关税费。企业按权益法核算该项投资,投资时乙企业所有者权益总额万元,股权投资差额按年摊销。年乙企业实现税后利润万元,企业所得税税率为