元,商品成本万元,同时获得银行支票张,提货单已交付客户丙,客户丙已经提货。这时,甲企业得知由于客户丙违法经营被政府处罚,银行帐户已被冻结,收到的支票无法兑现。因此,甲企业就不能确认该笔销售的收入。借发出商品贷库存商品同时借应收帐款贷应缴税金应缴增值税销项税额确认收入的最后个条件是相关的收入和成本能够可靠地计量。收入和相应的成本无法计量当然就不能确认,否则,就无法配比,不符合会计核算的基本原则。这种情况有预收货款订货销售等。例如,甲企业收到笔订单及预付款,但没有现货,必须加班生产,这时由于与收入有关的成本无法计量,因此,也不能确认收入。税法对收入的确认没有原则性的规定,但作了列举式的规定增值税暂行条例规定,销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间,按销售结算方式的不同,具体为采用直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售额或取得索取销售额的凭据,并将提货单交给买方的当天采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天采取赊销和分期收款方式销售货物,为按合同约定的收款日期的当天采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天委托纳税所得额,而不是采取会计核算中记录递延收益的办法。因此,当租赁资产按高于资产帐面价值出售时,应按递延收益金额调增当期应纳税所得额反之则应调减当期应纳税所得额。租入设备借在建工程贷长期应付款应付融资租赁款借在建工程贷银行存款资产交付使用借固定资产融资租入固定资产贷在建工程每期分期支付融资租赁费时借长期应付款应付融资租赁款贷银行存款计提折旧借制造费用递延收益贷累计折旧解析在这种方式下,销售方即现在的承租人对资产出售价格与资产帐面价值的差额无论售价高或低于资产的帐面价值不确认为当期损益,而予以递延,并按该项资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整。分摊未实现售后租回损益时,如果租赁资产是按高于资产帐面价值出售的,则会计核算中所记录的融资租入资产入帐价值也会高于原帐面价值,导致以后各期折旧费用的虚增,故分摊的未实现售后租回损益应调减折旧费所对应的成本费用帐户发生额,借递延收益为实现售后租回损益融资租赁贷制造费用营业费用管理费用折旧费反之则做相反的会计分录。与上述会计处理不同的是,由于承租人已在销售环节次性全额计算了财产销售所得或损失,因而当承租人在会计核算中分摊未实现售后租回损益时,应调整应纳税所得额。其中,对借记递延收益的金额,由于增加的会计利润,故应调减应纳税所得额反之,对贷记递延收益的金额,应调增应纳税所得额租赁期满,资产产权转归企业借固定资产生产算征收。至于租赁期间房产税的纳税人,可由各地根据实际情况确定。出租人会计准则规定在租赁开始日,出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入帐价值,并同时记录未担保余值,将最低租赁收款额与未担保余值之和与两者现值之和的差额记录为未实现融资收益。据此,年月日甲公司出租设备时作如下会计分录借其他应收款应收融资租赁款贷固定资产未实现融资收益最低租赁收款额年租金额租赁期未担保余值元年月日甲公司按直线法确认融资收益借未实现融资租赁收益贷其他应收款应收融资租赁款甲公司也可以采用实际利率法分期确认融资收益甲公司每年初收到租金时借银行存款贷其他应收款应收融资租赁款经营租赁承租人有关经营租赁,承租企业不需要将有关资产入帐,应另设备查簿进行登记经营租赁的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用如果其他方法更为合理,也可以采用其他方法。借管理费用贷银行存款承租人发生的初始直接费用,应当确认为当期费用借管理费用贷银行存款或有租金应当在发生时确认为当期费用借管理费用贷银行存款出租人经营租赁的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入如果其他方法更为合理,也可以采用其他方法借银行存款贷其他业务收入出租人发生的初始直接费用,应当确认为当期费用借其他业务支出贷银行存款计提折旧借其他业务支出贷累计折旧或有租金应当在实际发生时确认为当期收入借银行存款贷其他业务收入税出资产以非货币性资产抵偿债务债务重组方式之在建工程试营业销售的商品注意根据现行会计制度,下列行为会计上应作为销售收入处理将货物交付他人代销以买断方式销售代销货物将自产委托加工或购买的货物分配给股东或投资者以旧换新会计上不作为非货币易还本销售。消费税视同销售消费税暂行条例实施细则第条规定的视同销售行为有纳税人将自产的应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程管理部门非生产机构提供劳务以及用于馈赠赞助集资广告样品职工福利与奖励等方面。营业税视同销售营业税暂行条例实施细则第条规定的视同销售行为有单位或个人自建建筑物后销售的,其自建行为视同提供应税劳务转让不动产有限产权或永久使用权,以及单位将不动产无偿赠与他人,视同销售不动产转让以无形资产或不动产对外投资形成的股权时,在转让股权时视同转让无形资产或不动产征税以预收款方式销售不动产,会计上作预收帐款处理,但须在收取款项时缴纳营业税所得税视同销售企业所得税暂行条例实施细则第十条财税字号文件和企业股权投资业务若干所得税问题的通知国税发号规定的视同销售行为有纳税人在基本建设专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品产品的均应作为收入处理纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料,如果合同规定留归企业所有的,应作为收入处理企业将自己生产的产品用于在建工程管理部门非生产机构捐赠赞助集资广告样品职工福利奖励会计制度与现行税收政策以下点接受捐赠和盘盈的固定资产包括无形资产由于企业没有支付任何代价,在企业所得税方面就不能扣除任何折旧费用,因此,接受捐赠的固定资产的计税成本为零。虽然接受捐赠的固定资产在再转让或处置时要就捐赠确认的收入征收企业所得税,盘盈的固定资产有的要转入营业外收入,但企业所得税本身原则上不构成任何资产的成本。而会计上按照财务核算的配比原则,则允许对受赠资产提取折旧。企业会计制度第十条规定,对于接受捐赠的固定资产,企业应当按照确定的固定资产入帐价值预计尚可使用年限预计净残值,按选用的折旧方法计提折旧。另企业接受捐赠的存货固定资产无形资产和投资等,在经营中使用或将来销售处置时,可按税法规定结转销售成本投资转让成本或扣除固定资产折旧无形资产摊销。接受投资或因合并分立等改组中接受的固定资产。根据扣除办法第条,企业所得税方面确定成本的原则是,只有当接受的固定资产中隐含的增值或损失已经实现,才能按经评估确认的价值确定有关固定资产的计税成本,否则,只能以固定资产在原企业帐面的净值投资或改组业务发生前为基础确定。企业为开发新技术研制新产品所购置的试制用的关键设备测试仪器,单台价值在万元以下的,已次或分次摊入管理费用的,不得扣除折旧费用。折旧年限预计净残值的差异分析新制度不再明确固定资产的最低折旧年限和预计净残值率。这点税法是不能承认的。企业会计制度第十条规定,企业应当按照固定资产的工作量确定收入的实现由此可知新会计制度和税法对不跨年度的劳务收入的确认是致的,而对不跨年度的劳务收入的确认是有区别的。其区别在于税法不承认谨慎性原则,因为企业之所以采用谨慎性原则是因为存在经营风险,而这种风险与国家无关,国家不可能替企业来承担这种经营风险。因此税法规范劳务收入确认是没有考虑谨慎性原则的,只要是企业从事了劳务就必须确认收入。如上例如果第年末企业未完成计划,客户以此为由要求到完成原计划再付款,并出具付款承诺书,这时按税法要求仍需按原计划确认收入,即按税法确认万元的收入,虽然帐务处理仍然按上述分录做帐,但在填列所得税纳税申报表时,仍需调增收入万元再如假设企业第年顺利完成任务,但得知客户由于经营不善已经破产,很可能已无力付款,企业经过努力收回货款万元,这时还需要按税法确认万元的收入,具体会计和税法处理同上。如企业没完成,仅完成,那么就需要按来确认收入了。另财税号文件规定单位和个人提供应税劳务时向对方收取的预收性质的价款包括预收款预付款预存费用预收定金等,其营业税纳税义务发生的时间按照财务会计制度的规定,以该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。因此,在以预收款方式提供劳务已确保经济利益流入企业的业务活动中,其会计收入与计税收入确认的时间已逐渐趋于致。代销收入的差异分析新会计制度对代销收入分为两类是视同买断是收取手续费税法对代销这种销售形式有严格的计税成本应与租赁准则确定的最低付款额相致。外商投资企业购进国产设备的计价分析根据外商投资企业采购国产设备退税管理试行办法国税发号的规定,从年月日起,对外商投资企业符合税法规定的投资项目,在国内以货币购进的未使用过的设备,可以在核定退税投资总额内,退还购进国产设备支付的增值税。享受国产设备退税的外商投资企业,是指已经办理税务登记的外商投资企业,包括中外合资企业合作独资企业。外商投资企业的外国投资者已投入的资本金必须达到企业投资各方已到位资本金的以上。国产设备是指我国境内生产的设备核定退税投资总额投资各方的货币投资总额已购免税进口设备总值应退税额增值税专用注明的金额适用增值税税率对外商投资企业购进的国产设备,由其主管退税税务机关负责监管,监管期为年。在监管期内发生转让赠送等设备所有权转移行为,或者发生出租再投资行为的,应按以下计算公式,由主管税务机关补征其已退税款入中央库应补税款增值税专用上注明的金额设备折余价值设备原值适用增值税税率其中,设备折余价值设备原值累计折旧,设备原值和已提折旧按企业会计核算数据计算企业会计制度规定,外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款,冲减固定资产的入帐价值。按照此项规定,企业在计提折旧时,应按照冲减增值税后的固定资产原值作为计提折旧的依据。固定资产折旧的差异分析计提折旧范围的差异分析折旧范围的差异表现在企业所得税的计算