时点，即属于工程项目建设期间发生的，计入工程成本不属于工程项目建设期间发生的，计入当期费用。工程项目建设期间是指自工程项目开始建造起至交付使用时止的期间，在这期间的专门借款所发生的费用，才允许资本化。例高校党委于年月日做出决议，决定建造幢教学楼，为此，经批准于月日向银行专门借款万元，用于教学楼建造，年利率为，款项于当日划入高校银行账户。月日，教学楼正式兴建动工，月日，高校购入教学楼用水泥和钢材批，价款万元，用银行存款支付，月日计提专门借款利息。分析高校属于其他政府会计主体，满足符合资本化条件政府会计主体范围，因此，高校借款费用开始资本化的时点为月日，也就是选择购建活动已经开始的时点作为资本化开始的时点。财务会计借应付利息贷银行存款预算会计借其他支出贷资金结存第和季度利息计算业务参照第季度处理。年月日，支付工程款时。财务会计借在建工程建筑安装工程投资实验楼贷银行存款预算会计借教育事业支出资本性支出贷资金结存年月日，工程完工，经验收，达到交付使用状态时。剩余部分应计入费用的利息。财务会计借其他费用贷应付利息借固定资产贷在建工程暂估价预算会计不需要进行账务处理。年月日计算出第季度利息费用时。借款利息。财务会计借其他费用贷应付利息预算会计不需要进行账务处理。年月日，支付借款利息时。政府借款费用资本化问题研究论文原稿。专门借款利息资本化的金额当期实际发生的利息尚未动用的借款存在银行的利息收入例高校年月日借入两笔专门借款用于在建工程建设，第笔借款万元，利率，期限两年第笔借款万元，利率，期限年工程从年月正式开工，支出万元月到月非正常中断，月恢复开工工程支出万元。已知闲臵资金的利息收益为每月。截至年底利息资本化金额是多少分析年月开始资本化时点，利息资本化期间个月。专门借款利息支出。专门借款资本化期间利息收益。专门借款利息资本化金额。借在建工程银行存款贷应付利息发行地方政府专项债券利息资本化的处理年月，财政部发布了地方政府专项债券发行管理暂行办法和财政部关于地方政府专项债券会计核算问题的通知，专项债券核算开始进入了政府会计主体。政府发行的专项债券有如下特点是专项债券為有定收益的公益性项目发行的约定定期限内以公益性项目对应的政府性基金或专项收入还本付息的政府债券，将来以项目建成后取得的收入作为保证是发行主体必须是省级人民政府财政部门，其他政府主体没有发行权是债券发行收入通过财政部门转拨给具体政府基层单位使用，纳入省财政政府性基金预算管理。目前，其他政府主体收到地方政府发行专项债券款项时，按财政的要求，财务会计计入了当年的财政拨款收入科目，预算会计计入了当年的财政拨款预算收入科目支出时，财务会计计入在建工程，预算会计计入了资本性支出科目按期支付利息时，由于债券的发行方是政府，按政府负债准则规定，利息费用不允许资本化，在这种情况下，会导致基层政府主体的资产入账价值过低，如果资本化政府会计主体是明确的，专项债券本身符合专门借款的要求，笔者建议利息费用资本化的金额可参照专门借款利息资本化金额的确定原则来确定。主要参考文献财政部政府会计制度行政事业单位会计科目和会计报表北京中国财政经济出版社，财政部年政府收支分类科目北京中国财政经济出版社，林海云，王海滨任伟政府新会计准则实施探析以云南大学为例商业会计，任伟，林海云政府会计制度疑难问题深度解析商业会计，任伟，林海云政府会计制度疑难问题深度解析商业会计，封面人物任伟，男，毕业于云南财经大学，硕士生导师中国注册会计师中国注册税务师正高级会计师云南省高级会计人才培养基地特聘教师大理州政府会计改革咨询专家。现任云南大学财务处副处长，长期从事政府会计企业会计准则国际财务报告准则行政事业单位内部控制和预算管理等方面的教学和实际工作。发表论文余篇。工作中勇于创新和实践，带领云南大学财务报告团队于年将预算会计从财务会计中分离出来，形成财务会计与预算会计双体系运行，年开始试编综合财务报告，年开始试编现金流量表，对政府会计改革进行了探索年月日计算出第季度利息费用时。借款利息。财务会计借其他费用贷应付利息预算会计不需要进行账务处理。年月日，支付借款利息时。财务会计借应付利息贷银行存款预算会计借其他支出贷资金结存第和季度利息计算业务参照第季度处理。年月日，支付工程款时。财务会计借在建工程建筑安装工程投资实验楼贷银行存款预算会计借教育事业支出资本性支出贷资金结存年月日，工程完工，经验收，达到交付使用状态时。剩余部分应计入费用的利息。财务会计借其他费用贷应付利息借固定资产贷在建工程暂估价预算会计不需要进行账务处理。需要说明的是，在实际工作中，会出现所建造的资产占用非专门借款的情况，按政府负债准则规定，无论是否占用以及占用多少，非专门借款所产生的借款费用均不允许资本化。其他政府会计主体资本化时点和期间资本化开始时点企业会计准则规定，下列个时点资产支出已经发生，借款费用已经发生，购建或生产活动已经开始，哪个时点最晚，就是开始资本化的时点。而政府负债准则并没有采用这方法，而是以购建或生产活动已经开始作为资本化时点，即属于工程项目建设期间发生的，计入工程成本不属于工程项目建设期间发生的，计入当期费用。工程项目建设期间是指自工程项目开始建造起至交付使用时止的期间，在这期间的专门借款所发生的费用，才允许资本化。例高校党委于年月日做出决议，决定建造幢教学楼，为此，经批准于月日向银行专门借款万元，用于教学楼建造，年利率为，款项于当日划入高校银行账户。月日，教学楼正式兴建动工，月日，高校购入教学楼用水泥和钢材批，价款万元，用银行存款支付，月日计提专门借款利息。分析高校属于其他政府会计主体，满足符合资本化条件政府会计主体范围，因此，高校借款费用开始资本化的时点为月日，也就是选择购建活动已经开始的时点作为资本化开始的时点。综上所述，政府负债准则将符合资本化条件的政府会计主体范围限定为其他政府会计主体，只有其发生的借款费用，符合资本化条件的，才允许进行资本化处理。其他政府会计主体资本化的资产范围其他政府会计主体允许资本化的资产范围包括经过相当长时间的购建或者制造活动，超过年的固定资产存货和无形资产。需要说明的是，政府负债准则并未明确资本化资产的范围是否包括存货和无形资产。从学理上来说，只要是符合资本化条件的资产，均应纳入借款费用的核算范围。如医学研究所自行设计制造的用于提供给医院使用的医疗诊断用设备，所发生的借款费用，也应当进行资本化处理。其他政府会计主体资本化的借款范围其他政府会计主体为购建符合资本化条件资产而专门借入的款项，可以资本化，其他政府会计主体的非专门借款所发生的借款费用，应当计入当期费用，不允许资本化。专门借款和非专门借款是通过贷款合同的用途来划分的，如合同用途是流动资金贷款，就属于非专门借款，所产生的借款费用当然就不能资本化，而应当费用化处理。政府借款费用资本化问题研究论文原稿。需要说明的是，在实际工作中，资产是否达到交付使用状态，可以从以下几个方面来判断是实体建造全部完成或实质上已经完成是与设计或合同规定要求相符或基本相符，个别与要求不相符的，但不影响其正常使用是继续发生符合资本化条件的借款支出很少或几乎不会发生是按实质重于形式的原则，对各部分分别完工，每部分可单独使用的，应当停止与该部分资产相关的借款费用资本化，对各部分分别完工，但必须等到整体完工后才能使用，在整体完工时停止资本化。其他政府会计主体利息资本化金额的确定非专门借款利息资本化金额的确定原则政府负债准则规定，非专门借款利息不允许进行资本化处理，而应当在发生时全部进行费用化处理，计入当期费用。例高校经省发改委批准立项建造幢实验楼，于年月日从中国银行借入期限为年的长期借款元，款项已存入银行，该笔贷款银行收取了财务顾问费元，借款利率为银行同期基准利率，按季度付息，本金在到期时次偿还。年月日，高校在签订合同后，按约定预付工程款元，年初，根据工程进度支付工程进度款元，年月日该实验楼完工，经验收合格后，达到交付可使用状态。分析该贷款用途为流动资金贷款，属于非专门借款，利息费用不允许资本化。综上所述，政府负债准则将符合资本化条件的政府会计主体范围限定为其他政府会计主体，只有其发生的借款费用，符合资本化条件的，才允许进行资本化处理。其他政府会计主体资本化的资产范围其他政府会计主体允许资本化的资产范围包括经过相当长时间的购建或者制造活动，超过年的固定资产存货和无形资产。需要说明的是，政府负债准则并未明确资本化资产的范围是否包括存货和无形资产。从学理上来说，只要是符合资本化条件的资产，均应纳入借款费用的核算范围。如医学研究所自行设计制造的用于提供给医院使用的医疗诊断用设备，所发生的借款费用，也应当进行资本化处理。其他政府会计主体资本化的借款范围其他政府会计主体为购建符合资本化条件资产而专门借入的款项，可以资本化，其他政府会计主体的非专门借款所发生的借款费用，应当计入当期费用，不允许资本化。专门借款和非专门借款是通过贷款合同的用途来划分的，如合同用途是流动资金贷款，就属于非专门借款，所产生的借款费用当然就不能资本化，而应当费用化处理。政府借款费用资本化问题研究论文原稿。