1、“.....是由于传统会计有些框框难以突破，会计中的些传统偏见应当逐步改变。曹湘平认为，会计上只确认外购商誉，而不确认自创商誉，违背了权责发生制原则。无论企业是否进行并购或被并购，投资者都希望了解企业自身的价值和未来将会给企业带来持续盈利的能力自创商誉，它是企业创造价值的核心能力，是战略性投资者及预期长期持有的投资者关注的重点。由于合并双方的协同效应产生的效益合创商誉，例如费用开支的节约资源的整合收入的增长等，也是企业合并的项动因。由于自创商誉和合创商誉无法准确计量而不在会计账户和财务报表中体现，被并购企业自身的盈利能力有多少合并双方通过合并预计将产生多少效益溢出不得而知。首先，对商誉账面价值进行再确认。对因企业合并形成的商誉，合理分摊至能够受益于企业合并的协同效应的资产组。若公司经营组成部分发生变化而将商誉账面价值重新分摊......”。

2、“.....其次，对商誉减值迹象进行判断。企业应在减值测试时结合可获取的内部与外部信息，充分关注资产组或资产组组合的宏观环境行业环境实际经营状况及未来经营规划等因素，以合理判断是否存在减值迹象。同时，应强化对于商誉减值测试的控制。采用预计未来现金净流量的现值估计可收回金额时，应充分考虑减值迹象等不利事项对未来现金净流量折现率预测期等关键参数的影响，合理确定可收回金额。当单项商誉减值损失达到定数额构成重大影响时，应及时履行对商誉减值损失计提的内部审批流程。审计报告中的关键审计事项年，我国对上市公司实行审计报告改革，要求会计师事务所以非标准措辞个性化披露信息含量高为特点，引入关键审计事项作为出具的审计报告的部分。汪怡杉认为，将商誉减值确认为关键审计事项的原因有以下几点预测可收回金额涉及对资产组未来现金流量现值的预测，管理层需要对未来售价折现率以及增长率等做出重大判断和假设......”。

3、“.....同时涉及重大判断。由于关键审计事项在年才实施，对会计师事务所在商誉披露方面尚未有更明确细致的要求，审计报告中对于商誉的关键审计事项表述都较为模式化，对风险点没有明确的指向性，对企业真正导致商誉减值风险的因素未完全披露。投资者在对企业真实状况不了解的情况下，很难对企业做出预判。若由于未告知的因素导致企业未来没有按预期轨道运行而发生严重亏损，投资人却成为决策的承担者，可能侵犯了投资者的知情权。对商誉会计处理及信息披露的建议建立商誉减值测试内部控制制度为强化商誉减值的会计监管，规范商誉减值的会计处理及信息披露，上市公司应建立商誉减值测试内部控制制度。有效的商誉减值测试内部控制会使企业披露的商誉信息更具有可靠性。笔者认为，应从以下几方面建立商誉减值测试内部控制制度。商誉会计处理及信息披露存在的问题与建议论文原稿......”。

4、“.....发展受到定限制。为突破发展瓶颈，大都通过并购来壮大公司规模。并购成为中小企业扩大规模的捷径，但部分企业难以把控并购后蛇吞象的局面，使得整合后的总体绩效不升反降。致使商誉巨额减值的原因之是，并购方过度自信而将合并对价确定为超过企业自身净资产价值数倍且超过被并购企业净资产价值几倍甚至几十倍，商誉蕴含的巨大风险可想而知。因此在并购时，相关部门对于并购方规模应提出定要求，诸如企业并购高于自身规模的公司达到定程度时，需要对并购方自身的盈利能力是否有足够的风险防控能力并购方的管理水平等方面进行综合评估，以减少由于并购方对被并购企业未来盈利过于乐观而实际未达预期造成商誉减值业绩亏损股价下跌的风险。提高商誉的披露频率为降低并购后商誉大额减值对投资者造成的损失，增加并购相关信息的披露就显得尤为重要。建议有关部门制定相关规定......”。

5、“.....应将商誉部分單独着重说明。当营业收入与预期收益差额较大时，应加大信息披露频率，如进行季度披露或月度披露，投资者可以对投资企业实时跟进，避免年报造成信息的严重滞后，导致投资者无法及时做出决策而利益受损。设臵商誉级科目由于商誉科目较为笼统可理解性较弱，投资者无法明晰各影响因素在商誉中的分布。建议商誉下设级科目，如商誉自创商誉商誉合创商誉等，将归属于被合并方自身的预期盈利能力双方协同效应使得的预期盈利增值效应和议价差额等划分开，使用现代计量方法估算各部分数值，在预计未来收益不达预期时可根据导致减值的原因在级科目下分别进行减值。杜兴强认为，计量估算方法有超额收益法期权定价模型法等，更准确的计量方法仍值得探讨。会计规范应限定折现率利润增长率等因素的估算范围，使得估值较少受到人为因素的调控，对于投资者来说参考价值更高......”。

6、“.....应鼓励企业采用对赌协议方式进行业绩承诺及补偿或延迟支付方式，以对商誉减值风险起到缓冲作用。对赌协议可对被并购方并购时承诺的业绩值起到保障作用，业绩承诺的补偿金额多数以被并购方未来年承诺业绩为准，被并购方仅对于未达到承诺业绩部分对并购方进行补偿，也有的承诺补偿金额交易价格承诺利润，这对实际业绩和承诺业绩的差额有放大效应，对被并购企业产生激励作用，具体的承诺和补偿的金額由并购双方协商确定。对赌协议调整的内容可划分为货币补偿型和股权补偿型，并购双方也可根据实际情况确定对赌形式。目前的对赌协议通常采用反向对赌，即并购交易总额已支付总并购对价补偿或有对价，并购方先支付总并购对价，被并购方年后根据实际业绩与承诺业绩差额部分补给并购方。而目前市场较少采用正向对赌，即并购交易总额预付部分合并对价达到业绩后追加的合并对价......”。

7、“.....这种延迟支付的方式对于并购方能起到定的保护作用。强化商誉披露的责任机制由于企业年报的商誉信息披露和会计师事务所出具的审计报告对于投资者判断企业价值有重要的参考意义，为保护投资者权益，相关部门应强化商誉信息披露的问责机制，对企业是否按要求在规定时间内对外披露商誉相关信息披露的信息是否真实可靠并且具有可理解性披露的商誉信息是否有避重就轻的嫌疑等进行事前事中监管。后续若发生完全不可预见的风险或不可抗力导致的企业损失，诸如自然灾害国家政策变革等，企业和会计师事务所未对此进行披露的事项，应归属投资者承担的风险。但对于可预见却未披露的风险应加强事后监管，问责并落实责任归属，保护投资者知情权，从监管层面加强对外披露商誉信息的真实性。主要参考文献杜兴强，杜颖洁，周泽将商誉的内涵及其确认问题探讨会计研究，杜兴强，黄良文商誉估价模型探讨中国统计......”。

8、“.....曹湘平商誉会计处理的几点思考财经科学，薛莉莉新审计准则下关键审计事项披露的分析与建议基于普华永道年审计的家股上市公司商业会计，汪怡杉，胡本源新审计报告准则实施情况分析与研究中国内部审计，王南，袁广达商誉本质的理论解析与商誉会计的实务选择会计之友，。审计报告中的关键审计事项年，我国对上市公司实行审计报告改革，要求会计师事务所以非标准措辞个性化披露信息含量高为特点，引入关键审计事项作为出具的审计报告的部分。汪怡杉认为，将商誉减值确认为关键审计事项的原因有以下几点预测可收回金额涉及对资产组未来现金流量现值的预测，管理层需要对未来售价折现率以及增长率等做出重大判断和假设，减值测试过程具有复杂性，同时涉及重大判断。由于关键审计事项在年才实施，对会计师事务所在商誉披露方面尚未有更明确细致的要求......”。

9、“.....对风险点没有明确的指向性，对企业真正导致商誉减值风险的因素未完全披露。投资者在对企业真实状况不了解的情况下，很难对企业做出预判。若由于未告知的因素导致企业未来没有按预期轨道运行而发生严重亏损，投资人却成为决策的承担者，可能侵犯了投资者的知情权。对商誉会计处理及信息披露的建议建立商誉减值测试内部控制制度为强化商誉减值的会计监管，规范商誉减值的会计处理及信息披露，上市公司应建立商誉减值测试内部控制制度。有效的商誉减值测试内部控制会使企业披露的商誉信息更具有可靠性。笔者认为，应从以下几方面建立商誉减值测试内部控制制度。首先，对商誉账面价值进行再确认。对因企业合并形成的商誉，合理分摊至能够受益于企业合并的协同效应的资产组。若公司经营组成部分发生变化而将商誉账面价值重新分摊，应充分披露相关理由及依据。其次，对商誉减值迹象进行判断......”。