1、“.....只有真正属于建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发都费用化计入当期损益，也不将全部借款费用都资本化计入资产成本而是将应该计入资产成本的借款费用计入资产成本，即资本化将应该计入当期损益的借款费用计入当期损益，即费用化。第种情形，般借款的借入时间早于开始资本化时点。例如，甲公司于年月日借入笔般借款，借款本金为万元，借款年利率为，般借款资本化期间为年月日到月日，则般借款资本化率就是。如果甲公司于年月日另外还借入笔般借款，借款本金也是万元，借款年利率为。则两笔般借款的加权平均利率，即资本化率为。此种情形之下，所占用的时间应当从生的必要支出，应当将专门借款当期实际发生的利息费用扣除短期投资收益后的金额予以资本化。如果是般借款，首先，假定企业先使用完专门借款之后才会使用般借款，其次，对于般借款的利息等借款费用......”。

2、“.....因此，强调，对于般借款，只有当借款费用与资产支出相挂钩的部分才可以资本化，即应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用般借款的资本化率，计算确定般借款应予资本化的利息等借款费用金额。般借款资本化率计算问题的再思考论文原稿结合企业的经济业务实际，尽力使有关会计处理的结果更贴近于企业现实情况，以便最终如实反映企业的财务状况和经营成果，提高会计信息质量。与此同时，本文建议有关部门以及会计理论与实务界，应当积极从企业会计准则体系的建设和完善角度出发，加紧研究如何进步修订现行，使其有关规定更具体更明确，更加具有可操作性，最终消除人们对有关规定理解的异议，提高准则实施效率。参考文献财政部企业会计准则北京经济科学出版社，财政部企业会计准则应用指南北京中国财政经济出版社，财政部会计司企，资产支出加权平均数，般借款资本化率......”。

3、“.....费用化金额。由此可见，在存在暂停资本化期间的情况下，计算般借款资本化率时，如果也扣除暂停资本化时间的话，计算得出的般借款资本化的金额更接近实际情况，相比于通常做法而言，计算的结果更加谨慎。因此，本文提出，如果存在暂停资本化期间，应当对资产支出加权平均数和借款费用资本化率同时考虑扣减暂停资本化时间，这样既能实现计算口径致，又能体现谨慎性信息质量要求。结论与建议综上所述，我国现行企业会计准则第号借款费用虽然已对般借款资本化金额进行计算时，只是在资产支出加权平均数的计算中扣减暂停资本化时间，并没有在借款费用资本化率的计算中同样考虑扣减暂停资本化时间，以至于实际所计算出的资本化率和资产支出加权平均数口径并不致，甚至会是资产高估。例如，甲公司年月日借入笔般借款，借款本金为万元，借款年利率为年月日，甲公司再次借入笔般借款，借款本金为万元......”。

4、“.....于年月日发生资产支出万元，如果甲公司在年月日因为施工质量问题被责令停工，直至年月日才开始恢复施工。由此可见，当般借款借入时间早于开始资本化时点的，从开始资本化时点计算加权平均利率的时间权数当般借款借入时间晚于开始资本化时点的，从般借款借入时点计算加权平均利率的时间权数。暂停资本化期间的般借款资本化率的计算根据的规定，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中，如果发生了非正常中断，并且非正常中断的时间连续超过个月，则借款费用应当暂停资本化，否则，应当继续资本化。也就是说，不论是何种原因导致的中断，只要时间较短，达不到要求的，就应该继续资本化只有时间达到要求并且引涉及的有关内容较为繁杂，加之准则条文规定的原则性较强，具体可操作性较弱，在实务中，对现行准则的些具体条款规定的理解还存在着偏差，尤其是对般借款资本化率计算问题的理解，还存在很多异议......”。

5、“.....出现人为利用对借款费用的处理来故意高估资产操控利润的现象。因此，本文从借款费用准则基本概念和基本原理入手，对般借款资本化率计算公式的计算本质和内涵进行剖析，并对存在暂停资本化期间的般借款资本化率的计算，结合企业实务案例进行分析，以期正本清源，化解分歧，为全面有间。因此，本文认为，企业在具体运用进行相关会计处理时，应当本着实质重于形式的原则，在充分依据企业会计准则条文规定的基础上，紧密结合企业的经济业务实际，尽力使有关会计处理的结果更贴近于企业现实情况，以便最终如实反映企业的财务状况和经营成果，提高会计信息质量。与此同时，本文建议有关部门以及会计理论与实务界，应当积极从企业会计准则体系的建设和完善角度出发，加紧研究如何进步修订现行，使其有关规定更具体更明确，更加具有可操作性，最终消除人们对有关规定理解的异议......”。

6、“.....并且，如果甲公司在计算资产支出加权平均数和计算般借款资本化率时，均扣减暂停资本化期间的话，资产支出加权平均数，般借款资本化率，则年甲公司般借款资本化金额，费用化金额。由此可见，在存在暂停资本化期间的情况下，计算般借款资本化率时，如果也扣除暂停资本化时间的话，计算得出的般借款资本化的金额更接近实际情况，相比于通常做法而言，计算的结果更加谨慎。因此，本文提出，如果存在暂停资本化期间，应当对资产支出加权平均数和借款费用资本化率同时考虑资本化。并且，企业借款费用资本化期间内存在暂停资本化期间的，在计算借款费用资本化金额时，应该从时间上扣除暂停资本化期间。通常，人们在对般借款资本化金额进行计算时，只是在资产支出加权平均数的计算中扣减暂停资本化时间，并没有在借款费用资本化率的计算中同样考虑扣减暂停资本化时间，以至于实际所计算出的资本化率和资产支出加权平均数口径并不致......”。

7、“.....例如，甲公司年月日借入笔般借款，借款本金为万元，借款年利率为年月日，甲公司再次借入笔般借款，借款本金为万元，借款年利率为如般借款资本化率计算问题的再思考论文原稿实施，如实反映借款费用影响下的企业财务状况和经营成果提供借鉴。第种情形，般借款的借入时间既有早于开始资本化时点又有晚于开始资本化时点的。例如，甲公司于年月日借入笔般借款，借款本金为万元，借款年利率为，般借款资本化期间为年月日到月日，另外，甲公司于年月日还借入笔般借款，借款本金也是万元，借款年利率为。则两笔般借款的加权平均利率，即资本化率为。此种情形之下，所占用的时间应当分别从开始资本化时点和借入款项开始时点分别计算。款的加权平均利率，即资本化率为。此种情形之下，所占用的时间应当分别从开始资本化时点和借入款项开始时点分别计算......”。

8、“.....历经年的正式对外发布和年的再次修订，虽然不断得以改进和完善，并对于进步规范企业借款费用的确认计量和相关信息的披露，如实反映企业的资金成本，提高企业会计信息质量，实现与国际会计准则的趋同等，都起到了积极的促进作用。但是，由于借款费用具体准则平均数强调要与所购建的资产相挂钩，那么，般借款资本化率也不应例外，这样才能使计算口径致。般借款资本化率计算问题的再思考论文原稿。由此可见，当般借款借入时间早于开始资本化时点的，从开始资本化时点计算加权平均利率的时间权数当般借款借入时间晚于开始资本化时点的，从般借款借入时点计算加权平均利率的时间权数。暂停资本化期间的般借款资本化率的计算根据的规定，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中，如果发生了非正常中断，并且非正常中断的时间连续超过个月，则借款费用应当暂高准则实施效率......”。

9、“.....财政部企业会计准则应用指南北京中国财政经济出版社，财政部会计司企业会计准则讲解北京人民出版社，朱清贞，颜晓燕借款费用中般借款资本化率的确认与计量商业会计，。第种情形，般借款的借入时间既有早于开始资本化时点又有晚于开始资本化时点的。例如，甲公司于年月日借入笔般借款，借款本金为万元，借款年利率为，般借款资本化期间为年月日到月日，另外，甲公司于年月日还借入笔般借款，借款本金也是万元，借款年利率为。则两笔般借扣减暂停资本化时间，这样既能实现计算口径致，又能体现谨慎性信息质量要求。结论与建议综上所述，我国现行企业会计准则第号借款费用虽然已经对借款费用资本化的确认和计量问题做出较为原则性的规范但是，在企业实际工作中，具体情况纷繁复杂，有时甚至连专门借款和般借款的划分都很难界定清楚，尤其是对般借款利息等借款费用资本化问题的处理......”。