1、“.....这些都会增加注 册会计师做出正确的审计结论的难度。新的金融衍生工具的发展，丰富了会计核 算的内容，使得现代审计内容不断增加，审计人员很难对企业经营情况作出正确 的评价和反映，从而发生审计风险。上述这些因素都相应的增加了审计的风险。 四审计活动所处的不断变化的法律环境 世纪年代以来，我国陆续出台了公司法注册会计师法审 计准则等法律规范和职业准则，还修订了会计法企业会计制度等会计 制度，明确了注册会计师审计的合法地位和注册会计师的审计责任及被审计单位 的会计责任。随着国家政策的不断更新各种新情况新问题不断出现，如果法律体系不完善，审计人员就会失去判断标准，使很多新问题无法处理,增加风险 机会。此外，些政策的更新，相互矛盾，造成事务所注册会计师无从下手， 也容易导致审计风险。 近年来，审计人员在执行审计业务中，因种种原因而引发的诉讼事件不断出 现......”。

2、“.....会计界认为，在般情况下，只要审计人员严格遵守专业标准， 认真和谨慎，通过正确方法，是能够将会计重大的错报事项揭示出来的。但是， 由于审计的固有限制，并不能保证将所有的错报事项全部被发现，所以不能要求 审计人员发现和揭示会计报表中的所有错报事项，因而也不能要求他们对于所有 没有查出的错报事项负责任。关键在于没有查出的原因是否源于审计人员本身的 过失。如果由于审计人员自身的过失未能发现和揭示会计报表中的重大错报，从 而给委托单位和第三者造成了经济损失，注册会计师则要承担相应的法律责任。 而法律界与公众则认为只要审计报告意见与被审单位的实际情况不符，则应承担 法律责任。实际上法庭在受理对注册会计师的诉讼时，较倾向于保护所谓的弱 小群体，强调均衡损失，运用了深口袋理论认为受伤害的方可向有能 力提供补偿的另方提出诉讼而不问过错为谁，认为会计师事务所和注册会计 师盈利丰厚......”。

3、“..... 以安定团结，稳定经济。法庭的这种判决，使会计师事务所和注册会计师无法摆 脱不合理的风险困扰。 五审计技术方法的局限性 现代审计的突出特转向 管理知识行业知识为中心 由于审计重心转移，审计结果主要依赖的不是审计测试，而是风险评估。风 险评估采用各种风险分析方法都是现代管理知识在审计中的运用，这种运用必 须以行业知识包括市场研发生产等行业知识为基础。 自上而下与自下而上相结合 传统风险审计从控制风险入手，主要依赖实质性测试，这种方式有坐井观天 之感战略系统审计也有缺陷，所以现代风险导向审计强调交易事项和战略系统 审计结合提倡是两条线同时作战，提高效率，非常有效。 审计证据重点向外部证据转移 风险评估是客户在经济网络中相互联系个复杂网络，由于审计重心向风险 评估转移，因此注册会计师要充分了解客户整体企业经营环境......”。

4、“.....为什么媒体能比注册会计师早发现企 业造假呢记者无法取得企业的内部证据当然也有内部举报的，记者更多从 外围入手，从外部证据取得突破口。注册会计师建立自己的数据库或者利用咨 询公司的成果，以记者或咨询师的想法思考如何对客户进行风险评估和审计测 试，这就要从搜集外部证据入手。 运用风险导向审计，首先应评估重大错报风险，审计人员要了解被审计单位， 以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进步审计程序。审计人 员识别和评估被审计单位财务报表账户余额的重大错报风险，审计人员利用实 施风险评估程序得到的信息，作为支持风险评估结果的审计证据。审计人员根据 风险评估结果，确定采取下步审计程序的性质时间范围。 审计风险要素之间有定的联系。重大错报风险的水平，决定着审计 人员可接受的检查风险的程度。鉴于重大错报风险的评估对检查风险有直接影 响，重大错报风险程度越高，审计人员就应该采取越详细的实质性测试程序......”。

5、“.....针对存货和主营业务成本项目，除了实施分析程序外，还要对余额进行测试， 将检查风险降至可接受的水平。无论重大错报风险的结果如何，审计人员都要对 各账户或交易类别进行测试。然而，审计人员实施的实质性测试，其性质时间范围的决定，最终取决于根据重大错报风险水平所确定的可接受的检查风险。 二提高审计人员的综合素质 招聘专业人员时严格把住质量关 坚持宁缺勿滥的原则,从注册会计师行业应有的谨慎出发,不具备条件者 不能聘用。 应注意对现有注册会计师不断地进行后续教育 在中国经济成份极其复杂，新规定新政策不断出现，审计对象和内容也就处 于经常变化之中，所以应形成种制度，让每个注册会计师都有机会吸取新的知 识，不断提高自身的业务能力。另外，随着舞弊的方法翻新，所以注册会计师必 须不断提高审计理论水平，不断学习吸收国内国际最新的审计理论研究成果，比 如审计理论界正在推行的以审计风险为导向的审计理论......”。

6、“.....才有可能从思想观念上和行为结果上控制审计风险。除了 努力提高审计理论水平，还应根据舞弊行为的变化特点不断地提高审计技能，要 提高审计技能就要不断地深入实际进行调查研究，对典型舞弊案例要进行深入分 析学习，不断地总结经验，全面提高审计技能。注册会计师只有不断地提高审计 理论水平和审计技能，才可能有效地发现上市公司的舞弊行为，才可能有效地控 制审计风险。 加强职业道德的刚性约束 首先要加强职业道德教育，不断强化相关人员的法律意识责任意识和风险 意识，不能只顾增加事务所的经济收入而忽视社会效益，给事务所带来巨大的审 计风险。其次，必须把执业质量放在事务所工作首位，执业质量关系到社会审计 事业的兴衰成败，绝不可掉以轻心，定要按照市场规则，客观公正地 从事各项审计业务，坚决反对弄虚作假的行为......”。

7、“.....审计人员在接受委托业务时，必须对上市公司治理层和管理层的道德诚信 记录进行认真调查和分析，对道德操守有不良记录的过去的有舞弊行为的上市 公司应持谨慎态度旦发现其缺乏正直的品格，那么恶意的委托目的应当得到充分的估计，直接有效的办法是拒绝接受此类业务。此外，对上市公司的经营状 况财务状况现金流量情况和经营目标要进行认真详细研究分析，对经营状况 不佳财务状况不合理现金流量紧张和经营目标难以实现的上市公司应持谨慎 态度，要尤为关注。这样的客户虽不定存在欺诈意图，但客户状况的复杂性加 大了审计风险，并且其补偿心理也不容忽视。这些因素都加大了审计难度， 是审计失败的催生剂。因此，警惕被审计单位的不恰当行为并审慎选择客户是避 免审计失败的必经程序。 四树立风险意识，严格遵守执业规范 审计风险是可以识别估计评估和控制的。尽管无法准确预测审计风险何 时何地产生以及可能产生的后果......”。

8、“.....牢固树立正确的风险观念强化风险意识,是防范审计风险的 关键,缺乏风险意识是导致审计失败的根源,所以审计人员要从思想上真正认 识到审计风险的广泛存在和可能带来的严重危害,在执业过程中时刻保持应有的 职业谨慎,严格依法进行审计,严格按照审计基本准则开展工作。认真工作, 公正廉洁。 五增加审计程序，降低内在风险 合理的审计要求制订合理科学的计划，收集充分适当的审计证据，并集中 审计资源于高风险审计领域，确保识别所有重大差错或非法事项，最终通过审计 工作底稿的三级复核制度，把风险控制到尽可能低的水平。可以说，审计风险的 防范本质上就是质量控制的问题。 审计质量控制的基本办法是制定和实施质量控制准则。它规定了审计工作应 达到的质量标准。会计师事务所也应建立套严密的，科学的内部质量控制制度， 在风险可能发生的环节严格质量控制，使审计人员的工作标准化规范化，并将 责任落实到个人......”。

9、“.....审计经验丰富，综合素 质高的注册会计师对每重要客户的年度审计做出份标准的审计工作底稿，以 供其他人员执业时参照，这样既便于有效地理解准则，又有实例可供参照，提高 了作业的标准化，减少了执业的随意性。 综上所述，审计人员要很好地研究审计风险的成因，提高对审计风险的认识， 才能更好地发挥审计作用，完善我国审计体系。 参考文献 梁刚现代风险导向审计在实务中运用研究学士学位论文西南大学， 李春芳注册会计师审计风险及其防范安徽职业技术学院学报 胡春元注册会计师审计风险及其防范北京中国审计出版社， 王健栋审计风险的成因分析湖北经济学院学报 王建辉浅议注册会计师审计的风险网络财富 中国注册会计师协会审计上海经济科学出版社， 刘明辉审计第版，大连东北财经大学出版社......”。