毕业论文：公允价值与会计稳健性相关问题的研究

国际会计准则理事会继年月与签署备忘录以后，于年月，和又续签了份备忘录，其中公允价值计量属性是两个理事会趋同的项目之。

在这样的国际大环境下，我国财政部于年月日发布了最新会计准则体系，在企业会计准则基本准则中，明确的提出了将要把公允价值作为我国会计计量属性之，并在具体相应准则中不同程度的运用，这标志着我国会计准则已经逐步实现了与国际准则的趋同。

可是长期以来，学术界对应该如何权衡公允价值会计与会计稳健性直存在激烈的争议，这种争议随着公允价值会计在会计国际趋同背景下的广泛运用而逐渐升温，特别是金融危机发生以来，这种争议越来越白热化。

年，我国的资本市场在经过了年开始的次大牛市，市场突然出现了长期的而且非理性的持续性上涨。

在这种异常极端的情景之下，以公允价值计量的资产以及调整德损益将会被夸大，资本市场风险也将会被扩大，可是当市场的泡沫破灭的时侯则又加重了危机。

这就导致了以公允价值计量的会计信息出现了非常大的波动性，而且这种大的波动性注定会造成收益的不确定性，进步降低了会计信息的稳健性原则。

会计稳健性原则要求企业在存在不确定性事项时，不能高估资产和收益，但必须及时确认可能存在的损失。

这显然是与现实情况是不符的，因为当经济处于繁荣时期时，资产经常会被被高估，这时资产的公允价值就有可能大幅偏离其原来的价值，这也就造成了会计稳健性的下降。

那么公允价值计量与会计稳健性之间到底存在着什么样的关系，是正相关还是负相关，本文将就如何协调好两者的关系，更好的为我国会计行业服务展开深入的分析和讨论。

北京化工大学毕业设计论文开题报告题目背景和意义中国在制定会计准则的过程中，对公允价值的应用呈现出了反反复复不断波动的态势。

年以前会计准则致强调公允价值的重要性，并在不断颁布的各个会计准则和会计制度中逐渐地采用公允价值会计计量。

但是，随着会计准则在实务中的应用越来越广泛以及对我国会计学者不断对特殊会计环境的的研究，年以后颁布或者修订的各项会计准则却选择了回避公允价值，转而去强调历史成本计量的主导地位。

然而年时颁布的新会计准则体系中，公允价值会计再次重新回到了会计准则中来，第次把公允价值作为种计量属性纳入基本会计准则中，而且还成了些资产的主要计量属性。

众所周知，当经济周期处于快速扩张期，市场上些比较活跃的资产的市价就会随着经济的扩张而迅速上涨，如果这类资产使用公允价值来计量的话，就会报出更多的利好消息，资产的账面价值也同时会随着市场价值的上涨而上升，这从种程度上可能会降低公司会计稳健性的计量相反，如果经济周期处于收缩阶段，公允价值会计的使用就会提高公司的会计稳健性原则。

很长段时间以来，会计的学术界就对会计计量原则中如何对稳健性计量和公允价值计量权衡的问题直进行着激烈的争论。

而且这场争论已经随着近几年来各国会计准则不断与国际会计准则的趋同而逐渐升温，且迄机的举措，支持国际会计准则理事会，采纳对和的重分类修改。

北京化工大学毕业设计论文第章解决公允价值与稳健性矛盾的建议我国会计准则对公允价值计量的相关规定还处在探索性阶段，亦即在考虑我国目前经济环境和经济条件的前提下，保持和国际财务报告准则的趋同。

所以，许多问题尚未得到解决，公允价值的确定方法及其披露等问题还比较模糊，有待于进步细化。

这些问题如得不到妥善的解决，可能会出现公允价值计量不可靠滥用公允价值甚至利用公允价值操纵利润的现象。

同时，在采用公允价值计量的过程中，如何最大限度地坚持会计稳健性，进而使计量结果更加相关和可靠，笔者提出如下建议第节分两阶段确定公允价值与国际财务报告准则的趋同第阶段建议对于不存在活跃市场的资产或负债，且不满足确定公允价值前两个级次的，不得采用公允价值计量模式，仍旧采用历史成本计量模式，但至少在每期期末对其进行减值测试，若发生减值，应及时计提减值准备，资产减值会计比公允价值会计更谨慎。

亦即我国公允价值的级次目前应确定为两个级次，而不是为了和国际财务报告准则趋同味地坚持三个级次。

这样做的理由是我国目前兼具经济转型和新兴市场经济特征，市场发育程度还不够成熟，大多数资产或负债尚不存在活跃市场，交易价格的取得比较困难或者取得成本较高，注册会计师资产评估师审计师等专业人员的素质有待提高，所以不宜采用公允价值的第三级次建立估值模型采用估值技术来确定公允价值，而是选择资产减值会计计量模式，这样既避免了滥用公允价值人为操纵利润，又比公允价值更谨慎更可靠。

所以，笔者认为，当不存在活跃市场且不满足确定公允价值前两个级次的，应采用资产减值会计计量模式，这是公允价值计量的第个阶段等条件成熟时，如资产或负债存在了活跃市场，或者相关人员的专业判断能力估值技术大大提高了，采用第三级次不会造成公允价值计量的不可靠，此时再进入公允价值实施的第二个阶段，亦即公允价值的确定采用三个级次，实施与国际财务报告准则的真正趋同。

第节对公允价值的披露应能够指导具体准则对于采用公允价值计量应披露的内容，无论是在会计准则体系中，还是审计准则体系中都应该是致的，否则会影响会计信息的可比性。

另外，确定公允价值时采用的级次不同，所要求披露的内容也应该不同，具体来讲，就是级次越低要求披露的内容越多。

如第号公告中要求披露采用的估值技术及估值技术中有变化的争议。

第节公允价值会计与公允价值计量的协调我国会计准则体系中对于不存在活跃市场的资产或负债，实质上并未采用公允价值计量，这是符合会计稳健性的。

所以要协调好公允价值会计与公允价值计量的关系，首先应根据公允价值的确定方法公允价值计量来决定公允价值计量的范围公允价值会计，而不是决定了公允价值的计量范围后，再来确定公允价值的计量方法。

如果项资产或负债采用公允价值计量能够提供更可靠更相关的信息，则在会计报表中该项资产或负债报表项目就应按公允价值反映。

反过来，如果该项资产或负债存在活跃市场，并能够从活跃市场中取得相同或类北京化工大学毕业设计论文似资产负债的市场价格及其他相关信息，就以其市场价格作为确定公允价值的依据。

国际会计准则和美国公认会计原则之所以规定不存在活跃市场的资产或负债，需要调整或采用估值技术确定其公允价值，是因为就类资产或负债而言存在活跃市场，但对于项特定的资产或负债而言可能是不活跃的，需要进行调整或采用估值技术确定，这对西方市场经济发达国家而言，或许是可行的。

但在我国至少目前是不可行的，所以建议不存在活跃市场的资产或负债不应采用公允价值计量。

第节营造公允价值计量的优良环境如果说前三个建议都是针对公允价值计量本身的，本建议则是从公允价值计量的外部环境考虑。

特殊时期如金融危机或经济高涨期公允价值计量可能低估或高估资产的价格，因为公允价值的确定是以市场价格为基础的，仅靠市场力量是不够的，此时看不见的手已经失灵，需要政府这张看得见的手出面干预。

在经济平稳期，公允价值能够公允地反映资产或负债的价格。

但由于公允价值的确定带有许多主观判断，为了使公允价值计量反映的信息更相关更可靠，对需要主观判断和估计的指标应有同规范，如需要聘请外部评估师模型和参数合理性的认定等同时应从立法上对公允价值计量进行规范，如对公允价值的假设和估计带有随意性，以至给投资者债权人造成了损失应承担相应的经济后果等，从而保证公允价值的确定合法合理公允公正，营造个公允价值计量的优良环境。

要改善经济环境，建立统开放活跃而又充分竞争的交易市场，使企业真正成为自主自由的市场交易主体，以保证市场价格公允性的实现。

在采用公允价值计量时，应该正确处理好公允价值与会计稳健性的关系。

会计稳健性必须在维护公允价值会计信息的基础上加以贯彻和运用。

当会计稳健性与公允价值计量相冲突时，应根据经济活动的不确定性而定，不确定性程度较高时，应优先考虑会计稳健性，以实现合理反映企业财务状况和经营成果。

北京化工大学毕业设计论文结论综上所述，公允价值与会计稳健性处于融合发展中，公允价值在不断完善自身的同时，又在弥补会计稳健性的不足。

在发展过程中，即坚持了稳健性原则规避风险的作用，又不断的对稳健性进行修正，从而满足投资决策的需要。

随着经济的发展，我国在会计准则中引入公允价值有益于资本市场的完善，在完全市场条件下，公允价值应当能够得到更广泛的应用。

对于采用公允价值而言，完善的理论至关重要。

目前，我国正面临着与国际会计报告准则的趋同，我国应加强加快对公允价值计量技术的理论与实践应用研究，最终提供高质量的会计信息，提高会计信息决策的有用性。

北京化工大学毕业设计论文参考文献徐培红对历史成本与公允价值计量属性的评价与应用会计之友王建成，胡振国我国公允价值计量研究的现状及相关问题探析会计研究朱茶芬，李志文国家控股对会计稳健性的影响研究会计研究贾瑞芳新会计准则的实施效果稳健性角度广州中山大学，樊文艳公允价值运用级次划分的国际比较与借鉴审计月刊曹越，伍中信产权保护公允价值与会计改革会计研究，武凝浅析公允价值的会计稳健性消费导刊龙雨美国公允价值计量准则对我国的几点启示金融经济，张荣武，伍中信产权保护公允价值与会计稳健性会计研究，陶晓慧，柳建华资产替代会计稳健性与债权人保护财经理论与实践，陈亚芳公允价值对金融业的影响及其改进研究哈尔滨东北林业大学，吴晓娟金融危机下公允价值计量模式的研究吉林吉林大学，夏静公允价值在我国应用的问题研究北京财政部财政科学研究所，赵斌公允价值计量与会计稳健性研究四川西南大学，王东飞公允价值顺周期效应对会计稳健性的影响研究安徽安徽大学北京化工大学毕业设计论文致谢感谢北京化工大学四年来对我的辛苦培育，让我在大学这四年来得到很多，特别感谢北京化工大学为我提供了良好的学习环境。

感谢领导老师们四年来对我无微不至的关怀和指导，让我得以在这四年中学到很多有用的知识。

在此，我还要感谢班里的同学们，感谢你们在我遇到困难的时候帮助我，给我支持和鼓励，谢谢你们。

特别感谢我的指导老师张安玲，在本次论文中给予我悉心指导，给我鼓励与指引，使我能够克服重重困难，在此谨向张老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。

谢谢，北京化工大学经济管理学院毕业论文题目公允价值与会计稳健性相关问题的研究姓名王阳阳所在学院北京化工大学经济管理学院专