毕业论文：公允价值会计准则的经济后果研究

由于可靠性的限制，公允价值不能完全取代历史成本。

同时，出于对可靠性及成本效益原则的考虑，在我国不具备广泛采用公允价值的条件。

潘立新从会计政策的经济后果的角度，分析了公允价值在我国的应用。

他认为由于公允价值在我国现阶段的运用达不到反映经济差异的目的，甚至还不是基于市场的判断，因而可能扰乱市场秩序，引起社会财富的不公平转移，因此，在我国现阶段不宜运用公允价值。

但向铮认为，由于会计准则存在经济后果，而通过会计数据等人为的非生产性活动来增加自己的非实体性的经营果，制造对自己企业利好的消息，无疑是桩低成本的买卖。

那么采用公允价值计量就可能影响到企业的经营成果，并且概念本身的模糊性为公允价值的确认提供了操作的空间，也为企业的盈余管理埋下了伏笔，些人可能利用公允价值进行会计寻租。

综上所述，公允价值作为会计计量未来的发展方向是不可逆转的，但同时公允价值也的确存在些经济后果，本文旨在探讨应用公允价值时如何能将其经济后果降到最小。

本文的主要研究内容及研究方法本文研究的主攻方向是比较分析历史成本计价与公允价值计量的不同之处，归纳总结运用公允价值产生的会计信息和经济后果，针对公允价值的弊端提出相应的改进措施。

具体来讲，首先，介绍了本课题的研究现状其次，论述了公允价值的相关理论，并采用比较分析法对公允价值和历史成本进行了分析紧接着，介绍了经济后果学说的兴起和相关问题接下来，运用归纳法分析总结了公允价值在美国和我国运用中所产生的经济后果最后，根据目前我国公允价值运用方面存在的问题提出些建议。

公允价值概述公允价值概述公允价值的定义对公允价值如何定义，目前各国会计界对其存在多种理解，其中以国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会以及我国财政部公布的具体会计准则中的定义具有较高的权威性。

国际会计准则委员会年月颁布的第号准则给公允价值的定义是在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或者负债清偿的金额。

美国财务会计准则委员会于年在其财务会计准则公告第号金融资产的转让和服务以及负债清偿的会计处理中对公允价值的定义是项资产或负债的公允价值，是自愿的双方在当前交易而不是被迫或清算销售中据以购买或承担或销售或清偿资产或负债的金额。

年，在衍生工具和套期活动的会计处理中对公允价值的定义与中的样。

年，在第辑财务会计概念公在会计计量中使用现金流量和现值中对公允价值的定义仍然与中的相同。

公允价值的理论基础任何实用模式的构建都离不开理论支持，从公允价值的涵义可以看出，公允起源于产权保护，而对价值的认识离不开对价值内涵的探究。

因此，产权理论价值理论会计目标理论及会计计量理论共同构成了公允价值计量的理论基础。

产权理论。

公允价值计量是产权利益均衡的需要。

般认为，市场经济是法制经济，因为市场经济秩序是靠法制保护的产权体系来维护的，因此又可以说市场经济是产权经济。

产权经济的核心问题是产权的界定安排交易与保护，这其中最为基础的问题是产权的计量问题。

平等公平等价自愿与诚信原则代表了产权制度的根本要求，而资源配置激励和外部性内部化则是产权的三项基本功能。

公允价值不仅充分体现了产权制度的这根本要求，而且有助于产权的清晰界定，有助于产权制度的合理化，有助于资源配置效率的提高，从而有助于产权功能的实现。

价值理论。

公允价值计量是提高会计信息质量的根本要求。

会计的目标是向会计信息使用者提供对其决策有用的会计信息，有用的会计信息应反映资产的真实价值。

均衡价格理论认为，商品的内在价值或真实价值是供求双方在交换过程中形成公允价值会计准则的经济后果研究第页共页的均衡价格，现实生活中的实际交易价格围绕均衡价格上下波动并不断向其靠近，公允价值是现实条件下最符合均衡价格形成条件的交易价格，因而是最贴近商品真实价值的交易价格。

会计目标理论。

公允价值计量是会计目标逻辑推理的必然结果。

在会计领域，会计目标处于会计理论的最高层次，是会计系统运行的导向，也是会计理论和会计实务存在的基础。

会计计量与会计目标有着极为密切的关系，不同的会计目标理论会形成不同的会计计量思想，会计计量又是实现会计目标的重要手段，即所有会计计量行为，特别是资产计量和收益计量都是围绕特定目标进行的所有计量方法都是实现会计目标不可缺少的技术。

会计计量模式的选择无非是要增强会计信息的有用性，从而保证会计目标的实现。

会计计量理论。

公允价值计量是会计计量模式的合理选择。

会计计为。

公允价值运用的相关建议公允价值是对资产的客观计量，以反映资产真实的价值。

就其自身来说，采用此种计量方式，在定程度上反映了资产的现行市价。

有利于财务报表相关使用者对企业资产价值的把握，以便于其做出决策。

但是由于我国市场的原因和会计准则执行者的因素，使得公允价值在我国的实施不能维护中小投资者和债权人的利益要求。

只有满足利益关系人需要的准则才是高质量的准则。

我国应从以下几个方面来完善实施公允价值的运行环境，从而让公允价值为各利益关系人服务。

建立实施公允价值的良好环境建立良好的公司治理结构和内部控制制度，加强对企业管理层的约束，提高会计人员的业务素质建立监管部门定期检查制度，扩大稽查人员的队伍，充分发挥证监会注册会计师国家审计部门的作用，对滥用公允价值的企业授意者和执行者进行严格监督，不断完善刑法会计法等与公允价值相关的法律，给违法者以刑事处罚民事处罚和行政纠处，以震慑他们利用公允价值操纵利润的心理加强注册会计师的行业自律，给公允价值的实施创建良好的环境。

会计准则制定机构的性公允价值会计准则的经济后果研究第页共页我国目前的准则制定机构是会计准则委员会隶属于财政部会计司，委员会的经费又来源于政府补助，这便使准则的代表性大打折扣。

只有增强准则制定机构的性，才能保证制定过程的性准则制定结果的公正性。

准则制定机构的性主要是人员的以及经济的，这就需要把准则制定机构从现有的行政隶属体系中分离出来。

成为个的运行机构，让各利益方能真正参与准则制定的博弈过程。

在经费来源上。

我国政府是以广大民众利益为目标并进行宏观调控，而会计准则质量的提高有利于增加社会效用优化资源配置促进经济增长。

因此，财政部依然作为资金的供给者，但对准则制定的技术方面不予干预。

就类似于美国的，为这三方和组织筹款，并任命委员，还要检查的工作业绩及任命委员。

参与会计准则制定的代表方要有充分博弈满足股东经理人员债权人供应商和政府部门等利益团体的利益需求，并在会计准则制定中发挥作用。

在会计准则的立项阶段，可借鉴美国会计准则制定的做法，通过会计准则咨询委员会等渠道，收集财务会计计量和报告方面的问题，进行甄别和筛选，确定列入财务会计准则委员会日程表的项目。

加强职业道德教育，提高财务人员的职业素质交易是人的活动，公允价值是人们计量经济业务的手段，没有高素质的会计人员，公允价值不可能得到合理地估计和运用。

公允价值运用过程中需要大量的职业判断，在新旧准则交替之际，加大教育投入，转变会计人员的计量观念，培养具有工运价值观念，懂得理论与实务的会计人员，是公允价值得以全面使用的必备条件，也是降低公允价值计量成本需要。

另方面，公允价值运用中存在不确定因素，这为企业操纵利润提供了方便，就要求我们加强对会计人员的职业道德教育。

从主观上消除操纵利润的动机，是杜绝利用公允价值操纵利润的根本措施。

规范资产评估流程，加强资产评估的队伍建设资产评估是公允价值确认的重要途径之，公允价值的完善离不开资产评估的发展。

但是我们不难发现，在目前的市场环境中，资产评估的流程尚不规范，资产评估队伍建设有待加强。

首先，应强化对资产评估机构的监管。

方面，我们应当提高检查监管部门的监管水平，提高监管人员的业务素质和职业道德水平。

从技术上防范资结束语产评估机构违规操作，并提高对资产评估机构违规操作的识别能力。

另方面，应当发挥社会监督的作用，积极提倡鼓励社会公众参与监督。

此外，成立专门负责对注册资产评估师监督和处罚的机构，财政上要保证其资金的充足到位，不能因为对资产评估部门实施监管的成本过高而放弃对其监管，要确保资金的充分合理利用。

结束语公允价值是中国市场化进程中自我修复和更新机制中的必要环节，我们不能单纯将其演进推演为我们自身理性创造的结果，而应该是市场进化过程中赋予给我们的独特观察性。

哈耶克认为，切进化，无论是文化还是生物，都是对不可预见的事情无法预知的环境变化不断适应的过程。

换句话说，当前的背景下所涉及到的任何主体都毋需闭门造车，而应充分借助由传统教育和模仿共同协调推进我们公允价值的发展，或者至少应在内部批判的基础上遵循波普循序改进以消除其固有的缺陷。

无论从哪个角度看，借鉴成熟市场演化的经验来完善我们的公允价值规则，这不仅有助于我们反思历史成本计量下的传统会计框架，而且也为我们改进和完善公允价值计量下的会计框架提供了适当的切入点。

毫无疑问，公允价值的推广和应用对中国市场的理性繁荣和发展大有裨益。

本文重点是对我国运用公允价值提出相关建议，但文中对公允价值经济后果的分析并没有量化，今后将作更深层次的探讨和研究。

参考文献公允价值会计准则的经济后果研究第页共页谢诗芬，戴子礼现值与公允价值会计世纪财务变革的重要前提财经理论与实践葛家澍，杜兴强财务会计概念框架与会计准则问题研究北京中国财政经济出版社，李明辉公允价值会计若干理论问题探讨当代财经潘立新公允价值与会计准则的经济后果江西财经大学学报向铮基于新会计准则的公允价值会计寻租问题研究财经视点王晓军国外公允价值会计应用状况研究中国管理信息化李倩公允价值计量及其应用研究兰州兰州商学院，张晓楠，崔大同浅谈会计准则经济后果及其国际趋同网络财富张洪辉新准则公允价值对企业经营成果的影响财会研究翟克华公允价值计量对财务报表舞弊的影响因素研究生产力研究付丽公允价值计量属性的引入对企业财务信息的影响商业研究黄湘源公允价值的雷霆击金融经济李志公允价值计量模式的相关问题研究开封河南大学，候彬彬公允价值计量属性对企业财务状况及经营成果的影响分析吉林大学，张玉英公允价值在新准则中的应用及对利润的影响对外经