毕业论文：我国研发支出的成本化研究

由于目前这系列产品在国内和国际市场上竞争相当激烈，为了保持和扩大市场份额，满足客户的需求，许继电气的管理费用和营销费用直居高不下见图图所示。

年上半年，管理费用占事业部全部成本的图而管理费用中的研发支出主要提供水电农电继电保护自动化状态监视产品线使用部分，占了管理费用的图。

过去，其成本核算对研发支出按照会计制度规定在发生当期直接计入管理费用。

现在，许继电气管理当局感到了费用化处理研发支出的不合理性。

例如，在我们调研中，公司的老总常常受到困扰的问题是销售人员在投标时依照现行会计系统提供的成本数据确定的价格，在中标后得不到技术和生产部门的认同。

技术和生产部门认为要达到合同约定的质量等条件所耗用的成本超过了合同的价格。

图许继电气年销售费用图许继电气年管理费用图全部成本支出的构成比例图研发费用在管理费用所占的比例为了反映真实的成本信息，给销售定价提供相对准确的基础，公司在保护及自动化事业部试点实施作业成本法，将事业部发生的包括研发支出在内的所有费用都按照的原理，选择适当的动因分配计入产品成本，形成了真正意义上的完全成本。

研发支出成本化的方法研发支出的种类及其处理方法研究与开发支出通常可以分为两种种是与现有产品的改良与调整相关的支出种是与全新产品的开发相关的支出。

前者的支出期间比较短，往往在年之内完成，所发生的费用额相对比较少，可以直接将所耗用的资源归属到受益产品，再根据支出金额大小改良程度与频率等因素确定是否需要进行跨期分摊。

第二类研究与开发支出是与种新产品新技术相联系的。

这类研发从事的是开拓性的研究工作，是种从无到有的过程。

因此，这类研发支出的期间比较长，需要数年甚至十几年。

而其受益期也具有高度的不确定性，有的经过短暂的市场实践就被淘汰了，有的或许会延续几十年，研发支出期间与其受益期间相距较长。

因为受益期的高度不确定性，成本动因量很难准确地估计，这就使得采用作业成本法来分配研发支出进入最终的成本对象产品具有较大的不确定性。

但如果不能正确地将其与受益期相结合，就会影响企业战略竞争优势的发挥。

因此需要选择合理的成本动因量将其分配进入受益对象中去。

研发支出资源耗用的认定许继电气的研发计划通常都是围绕种新技术新产品新思路，就专题而提出的即主要是第二类研发支出，并由企业研发部门对支出预算预期目标等内容审批并最终立项。

由于各研发项目要达到的目标和成果有所差异，费用支出都有定的计划，所以按项目归属比较准确，同时有助于分析研发的成本和效益。

此外，企业在确定个新的研发项目时，需要组织专家对未来市场前景进行预测，这些预测数据可以作为该产品的成本动因量，从而使得实行作业成本法的研发支出分配有了合理的基础。

因此，可以首先将研发所耗用的资源归集至各研发项目，然后再分配至产品。

事业部研发活动所耗用的资源主要有工资及福利费描图费办公费差旅费水电费科研材料费试验加工费资料费劳保费低值易耗品折旧费软件费培训费技术服务费标准审查费样机制造费等。

资源费用分配到作业或者项目在将这些资源归集到产品或者各研发项目的时候，需要考虑两种情况种是可以直接记入研发项目的资源耗用。

既然研发是针对专题而提出的，其所需要耗用的资源费用般都有严格的预算控制，专款专用。

例如科研材料费描图费差旅费资料费试验加工费软件费培训费分摊到产品上，但每期还需要根据市场和技术条件的变化来变更分配基础，直到项目费用分摊完毕为止。

但由于技术的限制等各方面的原因，受益的各类产品的预计产值往往与其实际总产值不同，出现实际总产值大于或者小于预计产值的情况，这会产生研发支出在市场寿命周期内提前分摊完毕或者无法分摊完毕的问题。

出于成本效益原则和近似准确的考虑，我们结合事业部的战略分析，确定了以年为期限摊销研发支出的原则。

当实际总产值大于预计产值时，提前分摊完毕，之后的产品就不再承担研发成本当实际产值小于预计产值时，到分摊期最后期，未分摊的研发支出全部在当期计入产品成本。

根据以上分析，项目上归集的研发支出分配到产品上的路径如图所示图项目成本分配到产品成本三成本范围扩展后作业成本处理的结果许继电气在年底就开始在事业部中全面实施作业成本法。

经过半年多的实施，积累了许多有关研发支出的成本信息。

年上半年，事业部基础研发部门发生的费用中，不能直接归集到项目中的间接费用占总费用支出的图间接费用的明细构成如图所示图资源耗费的归集图间接费用支出构成比例根据许继电气作业成本法核算原理，可以按照以下步骤核算研发支出根据确定的资源成本动因，将这几项间接费用分配到各个研究开发作业之中表间接费用分配表单位元作业成本分配到项目由于各个作业都是为微机型测控装置变电站综合自动化系统以及智能开关系统数字接口单元三个项目服务的，因此，根据各个项目的预计产值将作业成本分配到各个项目中去。

这样，间接分配的作业成本与直接归集到项目上的费用支出就构成了完整的项目成本。

由于变电站综合自动化系统项目是上半年主要的研发项目，其主要提供给自动化产品线使用，预计产值相比其他项目更大，对公司的重要性程度更高。

因此，以该项目为例阐明成本化研发支出的结果见表。

表项目作业成本计算表单位元最终，变电站综合自动化系统项目的成本为元，直接归集到项目的成本为元，分配到项目的间接成本为元，预计产值为元。

项目成本分配到产品线以及产品合同自动化产品线月份完工合同的实际产值为元，因此，当期实际计入完工合同成本的研发支出共计为元。

以其完工的个合同为例，合同的产值为元，因此，根据产值分配到的研发支出为元，从表表的传统成本方法和成本法所有相关费用的方法结果差异比较中，可以看到相对真实的产品合同成本。

表全同传统成本利润表单位元表合同成本利润表单位元四与现有的会计制度融合在现有的财务会计报告体系下，企业的成本核算系统是以会计准则为导向的，是为了财务报告的目的而计算产品成本的，因此研发支出的处理也必需符合现有的会计准则会计制度，在对外报告的财务报表中予以费用化。

同传统成本核算法相比，作业成本核算法将研发支出归属到产品成本当中，构成产品成本的部分。

如果没有处理好会计准则会计制度对研发支出处理的规定与成本化之间的关系，就会在企业有期末存货的条件下，使得部分研发支出保留在存货中，增加期末存货成本，从而提高企业当期的利润。

对于上市公司而言，这种成本化方法往往会受到注册会计师的质疑，甚至发表不利于上市公司的审计意见。

如何协调好与会计制度之间的矛盾，关系到研发支出能否成本化以及作业成本法能否推广应用到期间费用上。

由于研发支出的成本化主要服务于企业内部管理，并不受外部法律法规的约束，因此在企业财务上处理研发支出时，可以采用灵活的方式，通过备查分录以达到管理上的目的。

具体而言，可以在处理研发部门发生的费用时，先按照会计制度规定将其作为期间费用处理，然后通过设置会计科目产品研发费用这个过渡科目，在备查分录中予以分摊。

同时，由于成本核算软件的逐步完善，可以通过信息技术达到研发支出成本化与会计制度的融洽。

通过专门设计的成本核算软件可以自动地实现从同套基础数据中获得两套报告数据，套用于内部管理决策，另套用于对外公布，从而可以很好地处理这个棘手的问题。

五结束语会计是个信息系统，目的是为信息使用者提供反映企业真实经营活动的信息。

传统的成本管理会计信息系统提供的成本信息，仅仅将成本局限在生产成本的范围之内，不反映企业为取得收入而付出的全部资源费用，从而不能反映企业真实的经营情况。

本文通过许继电气的案例，探索了在企业应用作业成本法处理研发支出的各种具体措施。

许继电气通过应用作业成本法，把研发支出等期间费用都包括在产品成本中，可以为企业产品定价决策提供全面的成本信息，从而避免出现所定价格不足弥补企业为其所耗的各种费用的情况。

此外，在考核产品线经理业绩时，使用这种包括研发费用的完全成本信息，可以促使其关注研发部门费用支出的合理性，从而加强其对研发部门费用支出以及各项目预计产值准确性的监督。

这种监督作用可以使新产品的开发提高设计效率，保证设计质量，减少浪费，并进而使企业的竞争力得到增强，适应市场竞争的要求。

然而，作业成本法对研发支出的处理存在较多的估计因素，因此，研发部门技术生产部门对项目成本预算预计产值产品受益期限等合理的估计是作业成本法处理研发支出基础。

这就需要各个技术部门保证这些估计数的准确性。

因此，理论界和实务界在应用作业成本法处理研发支出等期间费用时，需要重视这些估计的准确性。

我国研发支出的成本化研究个基于上市公司作业成本法的案例启示前言在传统成本核算体系下，研究与开发支出往往作为费用处理。

随着企业研发支出的不断加大，这种处理方法已不利于企业管理层做出各种决策。

文章通过我国上市公司许继电气的案例，从管理会计的视角，应用作业成本法将研发支出成本化，作为产品成本的部分，以期达到为企业内部管理决策提供相关信息的目的。

在知识经济环境下，技术的先进程度创新能力和高效运用已经成为企业在激烈竞争中生存和发展的法宝。

研究与开发费用日益成为项经常并且数额越来越大的支出。

随着研究与开发支出的不断增加，如何处理这项支出已成为国内外争论的焦点，但争论都主要集中在财务会计方面，即如何向外部信息使用者提供决策有用的信息上。

本文则从管理会计角度出发，利用作业成本法对制造费用的分配原理，将研究与开发支出成本化，尝试为管理者提供更加全面准确的产品成本信息。

研究与开发支出的现行会计处理及局限性目前，国内外对于研究与开发支出的会计处理有三种方法费用化资本化有条件的资本化。

费用化是指研究与开发支出在发生当期全部作为期间费用，记入当期损益。

采用这种方法的国家有美国德国和中国资本化是指对研究与开发支出在发生期内进行归集，等到开发成功产生收益时以定的年限予以摊销计入损益。

采用这种方法的国家有荷兰巴西瑞士等而有条件的资本化是前两种处理方法的折衷，即对于符合条件的研究与开发支出资本化，其他的研发支出则记入发生当期的损益。

英国法国日本以及国际会计准则委员会都是采纳这种观点。

需要说明的是，以上的处理都是从财务会计的角度而言的。

然而根据战略成本管理思想，产品的价值是在系列的活动中积累产生的。

这系列活动包括产品研发产品设计生