毕业论文：新会计准则中公允价值的运用

其他业务的公允价值计量除前文分析过的两项外，还有非共同控制下的企业合并债务重组和非货币性资产交换等交易或事项。

非共同控制下的企业合并购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的羞额，计入当期损益。

债务重组债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。

转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。

非货币性资产交换对于企业间具有商业实质的非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。

公允价值在新会计准则中的运用实证分析公允价值对上市公司财务报告影响的实证分析样本选取及数据分析本文以深沪两市上市公司为样本，用数据库将上市公司年半年报披露的公允价值变动损益数据汇总分析从年半年度报告披露的现准则执行情况看年到月份，公允价值变动损益总计亿元，涉及公允价值变动淮海工学院二〇届本科毕业论文第页共页的公司共家，占全部上市公司总数的。

其中，公允价值变动体现为净收益的公司为家，占涉及公允价值变动公司数的公允价值变动体现为净损失的公司为家，占涉及公允价值变动公司数的。

表公允价值变动体现为净收益的公司分布情况净收益金额公司数占净收益的公司比例占全部公司比例亿以上万到亿万到万万到万万到万万以下小计表公允价值变动体现为净损失的公司分布情况净损失金额公司数占净损失的公司比例占全部公司比例万以下万以下万到万万到万万小计从公允价值变动损益占净利润的百分比看，家公司公允价值变动损益占净利润的百分比集中在以下，占涉及公允价值变动的公司总数的公允价值变动损益占净利润的百分比大于小于的公司为家，占涉及公允价值变动的公司总数的公允价值变动损益占净利润的百分比大于小于的公司为家，占涉及公允价值变动的公司总数的公允价值变动损益占净利润的百分比大于大于的公司为家，占涉及公允价值变的公司总数的公允价值变动损益占净利润的百分比大于小于的公司为家，占涉及公允价值变动的公司总数的家公司公允价值变动损益占净利润的百分比大于小于，占涉及公允价值变动的公司总数的家公司公允价值变动损益占净利润的百分比大于，占涉及公允价值变动的公司总数的。

在公允价值变动损益占净利润的百分比大于的家公司中，有家公司因公允价值变动净收益而实现盈利海欣股份广电信息东方航空。

淮海工学院二〇届本科毕业论文第页共页表公允价值变动损益占净利润的百分比公允价值变动损益占净利润的百分比公司数目比例大于小于小计表公允价值变动损益绝对值最大的十家公司公司简称净利润万元公允价值变动损益万元占净利润的百分比中国人寿，中国平安中国联通中国石化，交通银行宏源证券海通证券中国国航中集集团振华港机表公允价值变动损失占净利润的比例绝对值最大的十家公司公司简称净利润万元公允价值变动损益万元占净利润百分比的绝对值天龙，欣网视讯海欣股份，健特生物中水渔业广电信息，数源科技东方航空长江投资中国联通实证分析研究小结淮海工学院二〇届本科毕业论文第页共页从上述实证分析结果还可得出，公允价值计量模式对上市公司的经营业绩影响巨大。

年上半年，仅中国平安和中国人寿在金融工具准则中对公允价值的运用，便对这两这家上市公司的净利润产生了亿元的影响，公允价值变动损益平均占这两家上市公司净利润的以上，对财务数据有着重大的影响投资性房地产准则中公允价值应用实证分析执行投资性房地产新准则对上市公司年半年报的影响根据企业会计准则第号投资性房地产，投资性房地产指企业持有的为赚取租金或资本增值或二者兼有可以单独计量和出售的房地产。

投资性房地产可以采用成本模式或者公允价值模式进行后续计量，采用公允价值模式的，不再对投资性房地产计提折旧或者摊销，而是在资产负债表日根据公允价值对投资性房地产的账面价值进行调整，差额计入当期损益。

在首次执行投资性房地产准则时，企业需要根据投资性房地产的定义对资产进行重新分类，并确定使用成本模式还是公允价值模式，旦采用公允价值模式，不能转为成本模式。

年半年度报告中，有家公司在半年报中披露了投资性房地产项目，总金额为亿元。

从半年报披露的信息看，有家上市公司选择公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，占半年报中所有披露有投资性房地产资产的上市公司数目的，采用公允价值计量的投资性房地产总计亿元，占上之处。

对于公允价值计量，有的公司研究的是如何正确应用，有的公司琢磨的却是如何利用其不足。

人心之不足往往与技术性缺陷互为表里，因而，解决这问题显然不能仅仅寄希望于会计准则本身。

笔者认为，只要我们从以下几个方面入手，就能够提高公允价值的可靠性，促进公允价值计量属性的完善与发展。

加强公允价值理论研究，建立公允价值计量准则对于公允价值的采用来说，完善的理论比活跃的市场和高素质的人更重要。

公允价值计量属性在我国现阶段还是个正待深入研究的领域，我国理论界对公允价值计量属性的研究仍然十分有限，尽管年实施的新企业会计准则中对公允价值计量属性给出了初步定义及使用方法，但是我们却不得不清醒地认识到如下个近乎残酷却不争的事实，那就是我国目前会计审计准则体系中大量采用现值和公允价值与国际准则趋同，主要是迫于国内外政治经济社会多重高压，而并非政界学界实务界真正从会计发展规律上理解和掌握了纷繁复杂的现值技术和公允价值会计理论方法精髓。

对理论研究的缺失，特别是对公允价值概念及其外延研究的缺失，将极大地阻碍公允价值的应用与发展。

理论产生于实践，又指导实践，正是在深入的理论研究基础之上，在年正式发布了美国财务会计准则第号公允价值计量，明确了公允价值的概念确认计量方法和披露制度，对国际会计学界产生深远影响。

然而，由于我国目前公允价值理论研究的缺失，无法建立完善的公允价值计量准则，对公允价值确认计量的要求及方法散落于各个具体准则之中，准则之间的差异导致了不致，这些不致性又增加了公认会计原则的复杂性。

在目前的准则体系下，公允价值计量很难真正做到与国际的接轨，加强公允价值的理论研究，建立公允价值计量准则已经成为当务之急。

提高现值技术的可操作性现值技术是估计公允价值的重要方法，当不存在公平市价时，就需要应用现值技术来计算出相应的公允价值。

提高公允价值计量属性的可操作性，是要使其在具体实务运用上操作性强，既便于具体操作，同时又能很好地解决具体问题。

在这方面除了应加强会计外部环境的改变外，我国还应在会计准则与会计制度上以及有关法律规章上给予明确的有利于具体实务操作上的规范要求，如制订关于如何采用现值技术来估计公允价值的操作指南，在指南中尽可能详尽地规定有关现值的确认计量和报告问题，例如，在对资产或负债进行计量时，准则中应明确规定什么情况下使用现值，什么情况下以使用现值为首选对于未来现金流量的估计，折现率的选择以及折现方法的选择都应该有明确的规定。

操作指南制定的越详细越能为在市场信息不够充分的情况下应用公允价值提供必要的理论淮海工学院二〇届本科毕业论文第页共页依据和指导方法。

强化对企业和市场的监管在从会计准则角度规范企业行为的同时还应该加强政府对市场的监管力度，完善监管机制，规范企业的经济活动，以避免不公平交易的发生和操纵利润的情况。

同时加大对会计信息质量和注册会计师审计质量的监督检查。

利用中介机构例如会计师事务所提供公允价值信息，避免公允价值成为些利益集团操纵利润的手段，从而减少企业或个人操纵利润的可能性。

督促上市公司尽快完成与财务相关的内部控制制度新会计准则拓宽了原有会计核算的领域和范畴，引入了许多新概念，如公允价值计量投资性房地产金融工具股份支付等在操作层面，执行新会计准则对会计专业判断的要求大大提高，除了原有的固定资产折旧资产减值预计负债等传统专业判断领域外，还新增了金融工具分类股份支付以及利用估值模型确定公允价值时相关参数选择等新的会计估计领域，专业判断难度有所增加。

这些情况客观上要求上市公司建立健全相关内部控制和科学的决策体系，但从公司目前的披露来看，公司仅依照新会计准则的变化对公司的主要会计政策进行了简单梳理，而与此配套的内部控制决策程序核算流程等方面的制度尚未建立。

新准则在上市公司的全面实施，对会计政策应用具有更多的相应选择权，会计政策自主权大大增加。

因此在执行新准则时更需要公司能够依据自身生产经营和财务核算的特点，制定操作性强的合理的相关内部控制制度，避免财务核算的随意性和主观性，增强财务信息的相关性和致性。

因此在日常对财务信息监管过程中，需要督促公司尽管完善与财务相关的内控制度，明确对公司财务影响重大的会计业务的核算标准和控制程序，以提高上市公司财务信息的透明度和准确性。

加强审计的配套建设会计与审计密不可分，会计执行好坏，还有赖于审计的完善与发展，在公允价值会计下，会计信息具有很大主观性，因而为了防范会计人员随意操纵会计数据提供虚假信息，加强审计工作力度是必不可少的。

年月日，中国注册会计师协会发布中国注册会计师审计准则第号公允价值计量和披露的计，初步规范了我国公允价值的审计方法和过程，在定程度上确保了会计报告的真实性。

但是，由于我国公允价值确认计量的相关理论并不完善，这给公允价值审计准则的执行带来定难度。

当注册会计师按照第号审计准则第十条的规定，评价被审计单位财务报表中公允价值计量和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定时，评价标准本身就不明确和统，从而影响注册会计师评价的正确性当注册会计师按照该准则第四十条和第四十二条的规定，对公允价值进行估值时，更需要明晰统的参考指导。

显然，我国相关会计审计准则的完善之路任重而道远。

淮海工学院二〇届本科毕业论文第页共页提高从业人员的职业判断能力及专业水平确定公允价值的过程需要会计人员的专业判断，如果没有高素质的会计人员，公允价值也不可能得到合理地估计和很好地运用。

例如运用现值法确定公允价值时，预期现金流量的估计用于折现现金流量的利率的选择都需要会计人员的专业判断。

因此，不断加大教育投入，培养具有公允价值观念精通理论与实务职业道德高尚的会计人员是公允价值得以全面使用的必备条件，也是降低应用公允价值计量