中小型国有企业内部会计制度研究

目前我国的审计法规定政府审计和注册会计审计有权力对大中型国企事业单位会计科目设置会计岗位设置进行检查监督，而没有硬性规定对中小型国企进行检查，审计资源有限，就算是这些中小型国企内部会计控制失效也不会被发现。

而且很多中小型国企民营企业会计内部控制制度的不完善，经营活动中违规违纪现象较为普遍，对其进行审计，事务所要承担很高的审计风险，所以很多会计师事务所都不愿意对其进行审计同时，中小型国企出于降低成本的目的大多也不愿接受社会审计。

此外，由于部分会计师事务所为了自身的短期经济效益和扩大客户源等因素，就算是对这些中小型国企进行审计，也在不同程度上降低审计质量，没能有效发挥社会审计对中小型国企的监督作用。

所以对国有总小型企业来说，外无压力，内无近忧，没有规范的会计制度设计也无所谓，更何况设计规范的会计制度还要花费成本。

由于人力成本的限制，中小型国有企业很少设置内部审计监督制度，内部审计监督制度有时候不但不能为中小型国有企业的发展提出合理的内部会计控制建议，相反可能会对中小型国有企业建立和实施有效的内部会计制度形成障碍。

中小型国有企业中少部分管理者大权独揽的公司治理结构不合理，会使内部控制不能很好的得到监督，会导致内部控制形同虚设，内部控制失效。

内部会计控制制度不符合单位的实际情况，没有严格按照国家会计制度的规定进行会计核算，会计处理存在着很大的随意性，例如中小型国企都是小规模纳税人，基本上不存在应交税费应交增值税转出未交增值税和转出多交增值税的会计科目，但是很多中小型国企按照大企业的规定也设置了这个会计科目，导致应交税费应交增值税的会计科目核算的信息缺乏重要性，会计信息使用者在利用这个信息时得不到需要的会计信息，所以会计信息严重失真的现象在国有中小企业内部屡见不鲜。

真实的财务状况经营成果无法再中小企业会计报表中得到公允的反应。

三中小型国有企业内部会计制度设计原则合法性原则内部会计控制制度的制定和执行应当符合国家的法律法规和基本规范，体现国家对中小型国企设定的财政经济政策法规和制度的要求。

会计制度是中小型国企处理会计事务时必须遵循的行为准则，体现本企业作为合法纳税人与国家之间的经济责任关系，与其他利益相关者之间的利益关系，与企业内部职工之间的分配关系，因此中小型国企在设置规范的会计制度时必须符合国家的财政经济法规和制度的要求。

这样才能保证提供的会计信息满足国家宏观经济管理和各个利益相关者的要求。

同时规范的内部会计制度定要靠制度进行规范，保证会计人员及相关的人员遵守这要求。

二有效性原则规范的中小型国企会计制度应该约束企业内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计制度规定的权力。

而这需要有健全有效的内部会计控制，同时单位负责人应重视内部会计控制对本单位规范的会计制度的重要性，单位负责人也应当对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责，营造良好的控制环境氛围，注重单位从上到下形成统意识，重视会计控制的重要性。

内部会计制度应当涵盖企业内部涉及会计工作的各项经济业务以及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策执行监督反馈等各个环节，重视会计制度的核算功能的同时重视会计核算的监督效果。

形成会计监督财政监督和审计监督合力的监督局面，共同为本单位服务。

中小型国企规范的会计制度设计虽具有稳定性，但必要时也要随着经济环境的变化中小型国企的适当情况变化而变化。

所以在设计会计制度的时候定要遵循有效性原则，同时也要留有余地，保持弹性，不断进行修正与完善，减少因规模扩大和业务发展而带来的对企业会计制度的大幅度修改。

三成本效益原则内部会计制度应当具有经济性，即产生的收益要大于消耗的成本，以合理的监督控制成本达到最佳的控制效果。

这里的收益是指规范的会计制度运行后产生的收益，包括减少利益相关者利用会计信息的损失，成本是指设计规范的会计制度所耗费的成本。

个行之有效的会计制度应该能够为大多数利益相关者提供做决策有用的会计信息。

但由于会计信息使用者不多，权衡利用规范会计制度产生的收益和消耗的成本，尽量做到在消耗少量成本基础上做到会计制度设计的客观科学有用。

在设计规范的会计制度时，定包括规范的会计制度满足不相容职务相互分离原则。

合理保证中小型国企内部涉及会计工作的机构岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明相互制约相互监督。

会计岗位的设置即满足需要，也符合经济性原则，使会计部门真正成为中小型国企发挥核算监督作用的职国有企业的会计制度设计的同时，对中小型国有企业的外部会计监管工作也不能忽视，从目前我国中小型国有企业的现状来看，靠企业自身约束来规范会计工作是不现实的，应该更多的借助于外部监管，帮助中小型国有企业会计制度实现规范化。

然而，在实际工作中我们看到，政府部门直接进行中小型国有企业会计工作的监管，其监督成本相对较高，监督的有效性也比较差，易引发腐败等社会问题。

而且政府审计资源有限，除了国有大中型企业事业单位进行审计监督外，再加上对中小型国企的审计监督，根本无暇顾及，所以中小型国企必须强化自身的内部监督工作。

但是政府监督虽然有限，但也不是对中小型国企放任自流，政府转变监督方式，在抓好会计基础工作规范化的基础上，重点去监管那些监督中小型国有企业会计信息质量的中介机构如会计师事务所等，通过对事务所的监控对中小型国企披露的会计信息真实性。

不断加强社会监督，使会计师事务所成为中小型国有企业外部监督的主导力量。

当然，外部监督是促进中小型国有企业的会计规范化工作是重要的方法和途径，但也不能忽视企业自身的努力，会计规范化工作只有在内外共同努力下才能得以实现。

三加强法律约束力，完善法规的建设和执行力度加强相关法律法规的建设和执行力度，对促进中小型国有企业的全面发展具有重要意义。

从中小型国有企业会计核算中存在的问题可知，会计制度设计的规范化的问题不是孤立的个问题，要从促进中小型国有企业的健康发展，实现中小型国有企业科学化管理的角度实现会计制度设计的规范化。

政府加强相关法律法规的建设和执行力度，促进中小型国企的全面发展。

从中小型国企会计核算中存在的问题可知，会计规范化的问题不能孤立的看，要彻底解决中小型国企会计规范化问题，必须强力推进中小型国企的健康稳定发展，解决中小型国企的发展瓶颈，帮助中小型国企实现科学化管理，克服自身的弱点，只有自身发展强大了，才能不吝发生的会计规范化成本，才能从根本上解决会计规范化的问题。

所以要从资金政策等方面为中小型国企业的创立和发展创造良好的环境，从技术创新市场开拓社会服务等方面为中小型国企提供优惠政策。

改善中小型国企经营环境，促进中小型国企健康发展，发挥中小型国企在国民经济和社会发展中的重要作用，彻底解决中小型国企创新能力不足管理水平不高的现状。

为推进中小型国企的持续会计发展，税务部门改进查核方式，侧重进行实质性查核，确实扫除逃漏税企业，建立公平的纳税环境，建立税务代理人制度，增加税务申报速度，减轻税务人员的负担，以便为中小型国企创造健康稳定的纳税环境。

务代理人制度，增加税务申报速度，减轻税务人员的负担，以便为中小型国企创造健康稳定的纳税环境。

摘要新会计准则强化了为投资者和社会公众提供决策有用的会计信息的新理念，实现了与国际惯例的趋同。

新准则中关于研发费用的改革，将使企业更加注重科技创新，真正实现科技兴国。

关键词研发费用资本化费用化无形资产新旧准则的不同定义不同新会计准则对无形资产的定义无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态可辨认的非货币性资产。

新准则把可辨认作为无形资产的基本特征，从而将商誉排除在无形资产准则之外取消了无形资产必须是长期资产的限制，与国际会计准则的无形资产定义相同。

二研究开发费用的确认新会计准则规定企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。

研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。

开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料装置产品等。

企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。

企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性具有完成该无形资产并使用或出售的意图无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性有足够的技术财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

旧准则对所有的研究与开发过程中费用均损益化，新准则规定对企业在研究开发过程中发生的费用进行区别对待研究过程中发生的费用应予以费用化研究达到定的阶段而进入开发程序后发生的费用，如果符合相关条件，允许资本化。

三无形资产的计量外购无形资产旧准则购入的无形资产，按实际的价款作为实际成本。

新准则外购无形资产的成本，包括购买价款相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

新准则允许外购无形资产借款费用的资本化。

购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，视为融资性质，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

投资者投入的无形资产新准则取消了企业为首次发行股票而接受投资者投入的