我国上市公司会计信息披露研究文档32页

故本文不研究 会计信息生产过程的技术问题。

本文所研究的会计信息披露质量包含以下两个方面的质 量特征会计信息本身应具备的质量特征和会计信息披露过程的质量特征。

会计信息本身应具备的质量特征 会计信息本身应具备的质量特征是指作为上市公司信息原始资料的会计事项本身应 具备的质量特征。

公正性 会计公正是支撑会计真实的块基石，会计信息的公正性特征，是会计信息真实性 的保障。

企业是利益相关者的契约集合体，不同的利益相关者有不同的利益诉求。

会计 信息作为对企业经营活动的客观反映，不能够只从利益主体的立场出发来满足需求， 致使利益者受益的同时使其他人受损。

企业会计要为企业外部不同的利益相关者服 务，尤其是要为远离企业生产经营现场而又与企业利益相关的投资人服务，就必须围绕我国上市公司以上合规 性立法的目的都是从真实性的角度出发，因此，本文将真实性作为会计信息披露的第质 量特征。

息本身应具备的质量特征 会计信息本身应具备的质量特征是指作为上市公司信息原始资料的会计事项本身应 具备的质量特征。

方面的质 量特征会计信息本身应具备的质量特征和会计信息披露过程的质量特征。

故本文不研究 会计信息生产过程的技术问题。

本文所研究的会计信息披露质量包含以下两个会计事项本身真实可靠则会计人员有能力 生产出正确有效的会计信息，不考虑会计人员职业判断失误等技术问的生产者都是训练有素的专业人士，会计主体客观上有能 力反映会计主体的本质和规律。

也就是说如果部分内容简介露的会计信息依然无效。

部分内容简介露的会计信息依然无效。

本文假定 上市公司会计人员即会计信息的生产者都是训练有素的专业人士，会计主体客观上有能 力反映会计主体的本质和规律。

也就是说如果会计事项本身真实可靠则会计人员有能力 生产出正确有效的会计信息，不考虑会计人员职业判断失误等技术问题。

故本文不研究 会计信息生产过程的技术问题。

本文所研究的会计信息披露质量包含以下两个方面的质 量特征会计信息本身应具备的质量特征和会计信息披露过程的质量特征。

会计信息本身应具备的质量特征 会计信息本身应具备的质量特征是指作为上市公司信息原始资料的会计事项本身应 具备的质量特征。

要使作为信息源的会计事项本身质量高，它应具备以下四项基本质量特 征 真实性 会计目标就是向信息使用者提供决策有用的会计信息。

会计信息能否满足信息使用者 的需要取决于会计信息是否真实。

真实性是会计的生命，它包含如实反映客观的内涵，它 是对会计工作的基本要求。

会计工作所提供的信息不仅是企业投资者及其利益相关者作出 经济决策的重要依据，也是国家宏观经济管理维持市场经济正常秩序的重要信息来源。

如果会计信息不能真实反映实际情况，不仅不能满足信息使用者的需求，甚至会误导信息 使用者，使其作出的决策。

我国会计法总则第条所讲的立法目标就是要保证会 计资料真实完整，企业会计准则第十二条规定企业应当以实际发生的交易或者事 项为依据进行会计确认计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其 他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。

企业财务会计报告条例将保证财 务报告的真实完整作为制定条例的目的，强调企业不得编制和对外提供虚假的或者隐 瞒重大事实的会计报告，企业的负责人要对财务报告的真实性完整性负责。

以上合规 性立法的目的都是从真实性的角度出发，因此，本文将真实性作为会计信息披露的第质 量特征。

公正性 会计公正是支撑会计真实的块基石，会计信息的公正性特征，是会计信息真实性 的保障。

企业是利益相关者的契约集合体，不同的利益相关者有不同的利益诉求。

会计 信息作为对企业经营活动的客观反映，不能够只从利益主体的立场出发来满足需求， 致使利益者受益的同时使其他人受损。

企业会计要为企业外部不同的利益相关者服 务，尤其是要为远离企业生产经营现场而又与企业利益相关的投资人服务，就必须围绕我国上市公司会计信息披露质量问题研究 信息使用者的共同需要来提供财务会计信息。

企业财务会计的这种兼顾性决定了财务会 计信息必须具备公正性特征。

会计公正的含义是在经济事项的确认计量记录和报告 过程中，不受利益主体利害关系的影响和制约，秉持客观中立不偏不倚的立场， 视同仁地向所有利益相关者或信息使用者提供具有公信力的会计信息。

公正性作为有 效会计信息的关键特征，应当与会计自身价值追求相致，会计信息如果不能保证客观 公正，也就是说如果会计信息产生的过程和结果不公正，使部分人受益而使另部分 人受损的话，那么无论这种会计信息多么相关可靠，从伦理学的角度来看都是不道德的。

因此，公正性应当成为会计信息的关键性质量特征。

它要求会计应尽可能地基于客观的 数据来计量，会计人员在选择会计方法时，应该保持价值中立，不偏不倚，不带主观倾 向性。

在记录和报告经营结果时，应该毫无歪曲地作真实和准确的报告和陈述。

正如美 国会计准则委员会第四号报告就中立性所作的解释中立的会计信息趋于使用者的共 同需要，且与信息的特定使用者的特殊需要及其推断无关，不基于特定使用者的特殊需 要而做推定及进行计量，才能增进信息对使用者的共同需要的相关性。

财务会计信息的 提供者，不应试图增加信息对少数使用者的有用性及伤害到可能具有相反利害关系的其 他使用者。

相关性 相关性是体现会计信息使用者需求的属性。

简单的说，就是会计信息提供者提供的 会计信息与其使用者所作的决策的关系，或者是会计信息与其使用者所作的决策的影响 程度。

我国的会计准则指出企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决 策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去现在或者未来的情况作出评价或 者预测。

关于相关性的问题，应注意以下两点第，会计信息不存在无关性的问题，只是 相关性强弱而己第二，相关性的涵义不如真实性那样明确，因为它既可指般相关， 又可指特殊相关其中前者是指会计信息对所有的经济决策使用者都有用的性质，后者 是针对个别的经济决策和具体的使用者千差万别的需求和相关性。

相关性特征必须具备 及时性预测价值和反映价值的特征。

及时性是指在会计信息失去对决策有用之前，能 被使用者所需要。

及时性本身不能增加相关性，但不及场从年代形成至今，虚假信息披露事件层出不穷，信息质量低下 直是证券市场的痼疾，有关专家学者对我国会计信息披露质量的研究，最初都是从 真实性开始的。

本文该部分将对有关专家学者关于真实性的研究成果进行归纳，目的是 通过对这些研究成果的分析，来剖析我国上市公司会计信息披露真实性情况。

蒋义宏研究发现在每股收益略高于盈亏临界点的上市公司中存在着利润 操纵行为，并通过实证研究获得了相关证据陆建桥通过对上海证券交易所包 含的家亏损样本公司的实证研究发现，亏损公司在亏损和扭亏过程中，存在着明显的我国上市公司会计信息披露质量问题研究 盈余管理行为陆宇建年基于我国股上市公司的样本，发现上市公司为了获 得配股权而通过盈余管理将净资产收益率维持在之间沈振宇 通过对我国上市公司年连续三年计提坏帐准备的行为进行分析，发现上市公 司为了配股等目的利用坏帐准备进行利润操纵。

南开大学周晓苏教授对近年来中国证监会监管发现的上市公司会计信息披露造假 的事实进行了不完全统计，发现包括大庆联谊红光实业东北药业蓝田股份环保 股份等近三十家上市公司有多次财务舞弊情况。

向凯曾以会计信息披露质量特征为调查内容，于年月至年 月对分布在我国个省自治区直辖市的机构投资者个人投资者债权人上市公 司中介机构和政府部门等利益相关者进行了问卷调查，对收到的调查表进行整理得到 表 表上市公司会计信息披露的真实性调查表 调查 对象 完全真实基本真实部分真实基本不真实完全不真实 次 数比重 次 数比重 次 数比重 次 数比重 次 数比重 机构投资者 个人投资者 债权人 上市公司 中介机构 政府部门 合计 通过上述资料可以看出 我国上市公司会计信息披露真实性情况较差 会计造假规模大，造假程度严重 利益相关者对我国上市公司会计信息披露的满意程度很低。

根据向凯的调查表可以看出没有家机构投资者认为上市公司所披露的信息真实 可靠，而上市公司和中介机构认为完全不真实可靠的比重最高，原因是上市公司作为会 计信息的供给者，中介机构作为会计信息的鉴证者，对目前我国的会计环境认识较为全 面，身为局中人对会计信息披露的真实性认识比较清楚。

从总体上看，会计信息披 露不真实的约占。

我国上市公司会计信息披露质量问题研究 贾品荣中国经济时报指出，国家审计署公布的家国有企业的审计结 果显示，企业会计报表失真者占财政部发布的会计信息质量抽查公告显示在 抽查的家企业中，资产及利润不实者竟分别达家及家。

其中有相当部分 企业属于上市公司。

我国上市公司会计信息披露不真实的主要表现形式 我国上市公司会计信息失真多数是真实地反映虚假的经济业务黄世忠， 即财务报告舞弊行为。

上市公司会计信息失