1、法概要台北财政部财税训练在税法的原则中处于什么地位，与税法其他原则的关系如何，学界上有分歧。笔者认为税收法定原则应作为税法的首要原则。主要基于以下两点考虑首先正如上文提及，税收法定原则系以无代表不纳税的思想为基础，始于年英国所颁布之大宪章，这是最早的税收原则，并为现代各国宪法与法律税法加以承认，因而是现代法治国家的重要表现，是地位最高的税法原则第二，形式主义的法是可以预计的。税收法定原则强调严格的程序形式和制度的确定性，最易于执法和司法。适用诚实信用原则解释税法时，应把诚实信用原则看作是对税收法定原则的有益补充。税法的对纳税人财产权限制的性质决定了在对税法进行解释适用时，须严格按照法律文本进行。我国台湾地区学者林进富认为，涉及租税事项之法律，其解释应。
2、为契约上的原则德国民法更进步，以诚信原则为解释契约与履行债务的原则直至瑞士民法承认诚信原则为权利义务的基本原则，其适用的范围也更加得以扩充各国学说与法例，均承认其为民法上的帝王原则。然而诚信原则在私法上较早得到适用，再加上受条文主义的影响，以为成文法没有做出规定的，不能视为法律上的根据，而诚信原则仅在私法上有明文的规定，因而长久以来只认可诚信原则为私法的原则。然而法律的任务在于实现正义，私人与私人间要实现平均正义，固然有适用诚信原则的必要个人与国家纳税义务人间并非出于当事人间的契约或协定所成立，仅仅是因为法律规定而形成，依凭租税法来明晰其是否应课税，课税权的行使仅基于法律，纳税义务人不过依法纳税，如果利用诚信原则将租税法的解释扩大，实际上是假借租税法。
3、，是否在租税法领域中加以适用，其又是否与税收法定主义相抵触，有各种不同的意见，关于这点，笔者认为税收法定主义实不能作为否定以诚信原则解释租税法的理由，因为这个原则是作为种普遍的法理存于所有法律领域中的，因此很难以此做为在租税法上排斥其适用的根据。我国台湾行政法院的判例也曾明确诚信原则在公法上应有其类推适用，进而将诚信原则引用于租税法。该法院五十二年判字第三四五号判例称公法与私法，虽各具特殊性质，但二者亦有其共通之原理，私法规定之表现般法理者，应亦可适用于公法关系。依本院最近之见解，私法中诚信公平之原则，在公法上应有其类推适用。对于各该法令公布施行前已发生之同样情形之事业，其课税处分尚来确定者，若弃置不顾，任其负担不合理之税捐，不予救济，当非政府制订各。
4、说，认为国家与纳税义务人的关系为权力服从关系，国家是直接由法律取得权利，无须援用对方的诚实义务，而且也无须援用关于权利内容的信赖，若租税程序法依其租税法律关系的性质，将产生不适用诚实信用原则的结论本质上并无不同，都要合乎公平正义，为谋个人与个人间利益的调和，并求个人与团体间利益的衡平，任何权力的行使及义务的履行，均需适用诚信原则。诚信原则应否适用于税法领域，在德国直是租税法学界的问题，但是大约从年左右开始德国联邦财政法院，即不断地加以适用，然而在世纪年代，诚信原则与国库主义即有疑则课税之意相结合，直到第二次世界大战后，国库主义反民主主义的思想没落，信赖保护原则权利保护思想抬头，以非国库主义，即民主主义有疑则不课税之意的观点来解释租税法的目的成为了潮流。
5、仅课税要素的全部内容和税收的课征及其程序等都必须由法律规定，而且规定的内容要尽量明确不产生歧义，还要严格遵循法定程序。这切都意味着税收法定原则强调和追求的是形式上的法定性。而诚实信用原则追求的是具体的妥当性与实质的合理性，基于这些不同，在协调二者的关系时，可从以下方面努力税收法定原则应作为税法的首要原则。税收法定无疑是税法的基本原则之，但足定的条件即可优先适用诚实信用原则，这些条件主要有第，税收行政机关对纳税人表示了构成信赖对象的正式主张第二，其是值得保护纳税人信赖的情况第三，纳税人必须信赖税收行政机关的表示并据此已为种行为。这主要是因为税法的合法性和稳定性是税收法定原则应兼顾的价值目标，而诚信公平正义亦是征纳税需要考虑的内容。税法以限制征税权力保护。
6、释之名，行租税立法之实，显然有违税收法定主义，因此，在租税法中并没有适用诚信原则的必要。针对以上两种意见的评述。就我国而言，我国民法通则第四条规定民事活动应当遵循自愿公平等价有偿诚实信用的原则。这里所规定的诚实信用原则，能否适用于租税法，目前国内外通说皆采肯定的观点。就我国的租税法律关系而言，依我国通说采二元论，在租税实体法上采租税债务关系说，此说认为租税关系虽然具有公法性质，但并不是非常浓厚，系在对等的关系上，依法律的规定，当然成立公法上之债权债务关系。国家与纳税者处于对等的地位，公法上的债权债务关系与私法上债权债务关系有许多共通的地方，因而基于同性质的法律关系，必须服从同的规律，因此诚信原则于租税实体法上有其适用的余地。而租税程序法系采租税权力关。
7、本于租税法律之精神，依法律之目的，衡酌经济上的意义及实质课税之公平原则为之。但是，毕竟租税法律主义是切租税法解释所奉行的第原则，且不容轻易地以租税公平原则或实质课税原则为由来加以动摇。因此，在适用诚实信用原则对税法进行解释时，应坚持税收法定原则，不能轻易以诚实信用为由加以动摇。以上两点是在般情况下对税收法定原则的维护。然而这并不是绝对成不变的。主要满这个判例明确表明租税法上也有诚信原则适用的余地。否定说。否定诚信原则适用于租税法之理由者，多基于租税法律关系系采租税权力关系说所得的结论。主张租税权力关系说的认为国家与纳税义务人的关系为权力服从关系。而且德国租税法学者认为诚信原则为民法所规定，仅为直接当事人之间的信赖保护，而租税法却是规范国家与国民间的关。
8、，因而其不能加以适用，同时在租税法上适用诚信原则，特别是在租税程序法上，尚欠缺种独立的判断标准。此外，德国学者认为对于侵害国民财产的课税处分，从合法性的观点而言，国家是直接由法律而取得权利，无须援用对方的诚实义务，而且也无须援用关于权利内容的信赖，因此在租税法上从法理及法律解释原则的角度来看，实在没有适用诚信原则的余地，如果租税法必须在法律规定的领域上藉诚信原则这不明确的标准以决定课税与否，显然违背了税收法定主义的精神，容易因租税法解释而扩大纳税义务的危险，综上所述，不愿因诚信原则的适用而引起纳税义务人的不利益。私法上诚信原则的成立根据是导源于对契约当事人间的信赖保护，其信赖是出于当事人间的约束。规范当事人间法律关系的是契约，双方当事人形成契约前必须。
9、局间为实现分配正义，同样有适用诚信原则的理由。要实现社会财富的平均，预防发生贫富悬殊的现象，以求国计民生的均衡发展，实现分配正义，可见诚信原则在公法上尤其在税法上是不可或缺的。二诚信原则与税收法定原则间的衡平诚实信用原则的适用，可能造成对税法的解释或扩大或缩小，这显然与税收法定主义精神相背，将对税收法定主义产生挑战，因此，租税法适用诚信原则之下，应如何与税收法定原则间取舍与调整亦为重要问题。税收法定原则，指的是征税与纳税都必须有法律依据，并且依法征税和纳税。税收法定原则的建立，系以无代表不纳税的思想为基础，始于年英国所颁布之大宪章，现代各国大多以其作为宪法原理加以承认。其主要包括课税要素法定原则课税要素明确原则和课税程序合法原则。根据税收法定原则，不。
10、税人合法权益为取向。如果税收行政机关地作了减轻纳税或免税义务的决定，而纳税人基于此种决定的正确性和合法性的信赖行事，因此获得了利益，就应得到保障。如果这信赖结果被纠正，势必影响到法的安定性，进而影响到纳税人因信赖而产生的税收利益，实际上是种对其税负的加重，从而导致不公平的结果。因此，不应坚守机械的形式主义，而应体现实质合理性和公平性，使纳税义务人基于信赖产生的税法地位不至于因溯及既往而动摇，即便在些方面与法律冲突，亦应保护纳税人的信赖利益。按利益情况在法的安定性和合法性原则两种价值的较量中，即使牺牲了合法性原则也还需要对纳税人信赖加以保护的情况下，适用于个别救济法理的诚信原则是应该被肯定的。参考文献张晓君关于税法中的诚实信用原则理论探索,台张则尧现行。
11、，诚信原则开始为判例学说所肯定，促使租税法目的的进步。瑞士虽然在联邦税法中并没有加以明文规定，然而在实务上瑞士联邦法院，很早就承认了诚信原则在税法上的适用。在州税法中已有明文规定，年月日关于国税及地方税法第二条第项规定本法的规定，应依诚实信用而加以适用和遵守。年月日的州税法亦设有同旨趣的规定。年瑞士租税基本法草案，第五条第项规定租税法依诚信原则加以适用和遵守，当解释租税法时，应考虑所有瑞士国民的法律平等性。前述瑞士的州税法及租税基本法草案的规定比德国的更为优越，因其已明文规定诚信原则，而并非只是法律解释原则而已。日本多数学者对诚信原则是否适用于租税法多持肯定的态度，如田中二郎在其租税法书中写道当做解释原理的诚信原则和禁反言原则，主要系在私法领域发展而。
12、分考虑交易上的习惯，而保护对方的信赖而在租税法上，国家的课税权行使须注意在适用诚信原则时，如果这个法律行为符合诚信原则的下位概念，也就是符合依诚信原则而已类型化的权利滥用禁止原则情事变更原则禁反言原则附随义务原则及诈欺及不正当方法之禁止等的下位概念，应依据各该下位概念的内容，决定其法律效果，因而如果符合下位概念的内容，应该仍然可以适用诚信原则。国内也有学者大多主张诚实信用适用于租税法，而我国台湾学者也有持相同意见的，如施智谋教授曾说诚信原则为公法与私法应行共同遵守之原则，无庸吾人置疑，故租税法之适用，亦同样遵守诚信原则，换言之，无论纳税义务人或税捐稽征机关，均应受诚信原则之拘束。远在罗马法时代，诚信原则已露其端倪，后来法国民法扩充它的内涵，以诚信原则。
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