1、加应交土地增值税科目。预缴计提的营业税金及附加土地增值税款，即借记应交税费应交营业税应交城市维护建设税应交教育费附加应交土地增值税科目，贷记银行存款科目。预收账款结转主营业务收入，按照配比原则，将其结转至营业税金及附加，即借记营业税金及附加科目，贷记长期待摊费用预交税费预交营业税预交城市维护建设税预交教育费附加预交土地增值税科目。编制财务报告，将本科目余额编入长期待摊费用项目。并在会计报表附注披露。预缴所得税的会计处理在实务处理中预收房款预缴所得税的会计处理般有两种情况房地产开发企业所得税般核算方法按预收账款当期的发生额扣除期间费用及税金计算缴纳所得税。即会计分录为借记应交税费应交所得税科目，贷记银行存款科目。房地产开发产品完工后，企业应及时计算已实现的收入同时按规定结转成本，经过纳税调整计算出的所得税反映在利润表中，即借记所得税费用科目，贷记应交税费应交所得税科目。计算出预缴所得税与应交所得税差额部分缴纳所得税时，即借记所得税费用科目，贷记应交税费应交所得税科目实际缴纳时，借记应交税费应交所得税科目，贷记银行行存款科目。对未达到收入确认条件的预收账款对应的所得税反映在应交税费栏，用负数表示。所得税会计的处理方式若房地产企业在核算所得税按照可抵扣暂时性差异来确认对未来期间应纳所得税金额的影响，对预缴的所得税应确认为递延所得税资产，缴纳时同第种会计处理方法样，年终对未达到收入确认条件的预收账款对应的已上缴的所得税从应交税费应交所得税科目转入递延所得税资产预售房预缴所得税。
2、得额，待开发产品结算计税成本后再行调整。国家税务总局关于房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知国税发号第九条规定企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季或月计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。会计准则与税法处理要求的差异及其根源分析按照会计制度及相关准则规定房地产开发企业按照合同规定向购房者收取的预售房款应记入预收帐款科目，收到时，即借记银行存款科目贷记预收帐款销售实现时，按实现的收入，即借记预收帐款科目贷记主营业务收入科目。企业按房地产经营收入计算应缴纳的营业税金及附加土地增值税，在结转收入的同时记入主营业务税金及附加帐户，即借记主营业务税金及附加科目贷记应交税费科目。这里我们可以看出会计核算时对企业销售开发产品缴纳的营业税金及附加土地增值税只有在结转销售收入时才能计入当期损益，对于按照预售收入缴纳的税金只能计入应交税费，即借记应交税费科目贷记银行存款科目，另外，预收房款在开发产品完工之前会计上是不确认收入的，即不形成当期利润。按照税法规定，企业预售收入先按预计计税毛利率分季或月计算出当期毛利额，扣除相关的期间费用营业税金及附加后再计入当期应纳税所得额，待开发产品结算计税成本后再行调整。税法之所以可以规定开发企业在开发产品尚未完工销售收入尚未实现时就要计算缴纳企业所得。
3、根据应征的税费分设。本科目的期末余额在资产负债表的其他流动资产反映。这样可弥补上边方法的不足。唯的缺点就是虚增资产。举例如下。收到预售房款计征营业税金及附加土地增值税时，借记待摊税金营业税城建税教育费附加土地增值税科目，贷记应交税费应交营业税城建税教育费附加土地增值税科目交纳时，借记应交税费应交营业税城建税教育费附加土地增值税科目，贷记银行存款科目。收到预售房款计征所得税时，借记待摊税金企业所得税科目，贷记应交税费应交企业所得税科目交纳时，借记应交税费应交企业所得税科目，贷记银行存款科目。收入确认办理结算时，借记预收账款银行存款等科目，贷记主营业务收入科目同时，借记营业税金及附加科目，贷记待摊税金营业税城建税教育费附加应交税费应交营业税城建税教育费附加科目。期末结算应交企业所得税时，借记所得税费用科目，贷记待摊税金企业所得税科目应交税费应交企业所得税科目。项目竣工，结算应交土地增值税时，借记营业税金及附加，贷记待摊税金土地增值税按实际数大于预提数的差额贷记应交税费应交土地增值税科目，反之作相反的会计处理。以上四种方法的前两种弊端太多，我们不提倡采用。现在看来弊端少的就是三和四。至于三和四哪个相对更好些呢，仁者见仁，智者见智。房地产企业预售款财税处理及案例分析来源中国会计网作者编辑组中国会计网中国会计行业门户会计论坛依据企业会计准则，房地产企业预售业务会计处理当企业收到预售款项时，由于不符合收入的确认原则，不确认收入。而是作为负债计入预收账款，待房屋交给购买方时，再确认。
4、税，主要是考虑房地产开发周期较长，会计上只有在开发产品完工的年度和月份，才能确认收入。在开发产品未完工的年度和月份，就可能没有房地产经营收入，但由于管理费用营销费用及财务费用等期间费用支出，而开发企业收取大量的预收房款仅挂在预收帐款中，不在当期损益中反映，从而导致企业在有些年度和月份发生虚亏，如果按会计利润核算企业所得税可能几年都没有税款入库。所以税法规定在会计利润的基础上考虑预收帐款对企业所得税影响，在计算企业所得税时进行纳税调整。四实务中各种不同的处理方法预缴营业税及附加土地增值税的会计处理预交营业税及附加土地增值税的会计处理般有以下两种情况预交营业税金及附加税土地增值税款时，在实务中直接挂应交税费科目，即借记应交税费应交营业税应交城市维护建设税应交教育费附加应交土地增值税科目贷记银行存款科目。年度终了，对达到收入确认条件的预收账款转入当年销售收入，按发生额计提营业税金及附加会计分录，即借记营业税金及附加科目，贷记应交税费应交营业税应交城市维护建设税应交教育费附加应交土地增值税科目。并将已缴纳的税金转入本年利润，反映在利润表的营业税金及附加栏同时对未达到收入确认条件的预收账款，反映在资产负债表预收账款的期末余额里。预缴营业税金及附加土地增值税款时，在实务中先挂在长期待摊费用预交税费科目，按预收房款计提营业税金及附加土地增值税款，即借记长期待摊费用预交税费预交营业税预交城市维护建设税预交教育费附加预交土地增值税科目，贷记应交税费应交营业税应交城市维护建设税应交教育费。
5、假设不考虑。针对上述业务进行会计处理，编制会计分录如下单位，万元年会计分录收到预售房款借银行存款贷预收账款房产预缴营业税城建税和土地增值税借应交税费应交营业税房产应交税费应交城建税房产应交税费应交教育费附加房产应交税费应交土地增值税房产贷银行存款支付管理人员工资业务招待费和广告宣传费借管理费用工资管理费用业务招待费销售费用广告宣传费贷银行存款年末对预收账款根据账面价值与计税基础的差异进行递延所得税处理，即借递延所得税资产贷所得税费用年度按企业会计准则计算的税前会计利润为万元。二年会计分录收到房产预售房款借银行存款贷预收账款房产房产预售收入预缴营业税和土地增值税借应交税费应交营业税房产应交税费应交城建税税房产应交税费应交教育费附加房产应交税费应交土地增值税房产贷银行存款支付管理人员工资业务招待费和广告宣传费借管理费用求营业税暂行条例实施细则第二十五条规定纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。土地增值税暂行条例实施细则第十六条纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，由于涉及成本确定或其他原因，而无法据以计算土地增值税的，可以预征土地增值税，待该项目全部竣工办理结算后再进行清算，多退少补。国家税务总局关于房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知国税发号规定房地产开发企业在其开发产品未完工前采取预售方式销售的，其预售收入先按预计计税毛利率分季或月计算出当期毛利额，扣除相关的期间费用营业税金及附加后再计入当期应纳税。
6、余额。而新企业会计准则应交税费的借方余额是反映企业多交或尚未抵扣的税费，本来是企业按纳税义务发生时间的规定应该交纳的税费，却使信息使用者误认为是企业多交了税费，因而不符合会计明晰性原则。其次，房地产开发企业的开发经营周期般都较长，若企业既有正常销售计征的税费，又有按预收款计征的税费，还有多交的税费或者享受税收优惠政策需退的税费，如果在会计处理上只反映已交数，不反映应交数，则不能真实反映企业税金的应交未交和多交等情况。四根据新准则的规定在不违反确认计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设分拆合并会计科目，可增设待摊税金，借方反映按预售收入计征的应交税费，贷方反映冲销的应征数。借方余额反映预售收入未摊完的应征税费数，明细科目根据应征的税费分设。本科目的期末余额在资产负债表的其他流动资产反映。这样可弥补上边方法的不足。唯的缺点就是虚增资产。举例如下。收到预售房款计征营业税金及附加土地增值税时，借记待摊税金营业税城建税教育费附加土地增值税科目，贷记应交税费应交营业税城建税教育费附加土地增值税科目交纳时，借记应交税费应交营业税城建税教育费附加土地增值税科目，贷记银行存款科目。收到预售房款计征所得税时，借记待摊税金企业所得税科目，贷记应交税费应交企业所得税科目交纳时，借记应交税费应交企业所得税科目，贷记银行存款科目。收入确认办理结算时，借记预收账款银行存款等科目，贷记主营业务收入科目同时，借记营业税金及附加科目，贷记待摊税金营业税城建税教育费附加应交税费应交营业税。
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对房地产开发企业预收款应交营业税的会计处理