1、方交易审计风险研究审计月刊,冯义秀高亮英国际审计准则审计风险模型的变更及我们的借鉴北京工商大学学报,张龙平李长爱邓福贤国际审计风险准则的最新发展及其启示会计研究,吴双庆我国上市公司关联交易审计风险研究武汉理工大学硕士论文,任夏仪王耘农上市公司关联交易审计风险防范审计研究,供了可能性，造成关联交易的转移价格通常远低于般的市场价格，甚至附带其它优惠条件在上市公司的财河北大学管理学硕士学位论文务报表上则可能显示为普通的交易，利润虚高。这些关联交易的主体往往形成利益共同体，类似非公允的关联交易不断发生，都增加了注册会计师的审计工作难度。未予披露的关联交易。以前上市公司关联交易的业务性质主要是产品购销类，如今出现了资产重组与租赁托管经营和资金融通等更多的种类。注册会计师在实施关联交易审计工作时，不仅其业务本身隐蔽性更强难以察觉与识别，而且。
2、留有空白之处。现阶段的定价及披露主要表现为以下几个特征标准不明确。准则没有在采取何种定价政策上做出详细具体的规范，因此，上市公司制定关联交易的定价政策时往往只以交易的总金额为依据，披露十分混乱，模糊性很强，多数公司在关联价格的披露中只使用了内部价优惠价协议价成本价等泛泛的描述，但真实的价格究竟是多少，投资者无从知晓。可比性差。上市公司对关联交易的定价方式多种多样，标准不统。关联交易的价格与正常市场的价格有何区别等内容在准则中没有具体的披露要求，缺乏可比性。这样的定价披露方式传递的信息十分有限，信息透明度很低，难以满足相关利益者对关联交易的要求。可操作性不强。我国的审计准则及证券法都对关联交易的定价作出了最低披露的规定，但是由于关联交易本身的特征不仅关联方之间的关系错综复杂，而且交易采取第章我国上市公司关联交易审计风险的成因分析的。
3、方式也不断更新，在市场上很难找到合适的市场价格作为比较基础。而且，上市公司随意披露不符合规定的情况也没有具体的法律法规来有效制约，总的来说，披露的可操作性有待提高。另外，准则在产品购销以外的其他类型的关联交易的披露上也存在盲点上市公司只将经营类型的关联交易按要求披露以资产买卖和重组方式实现的关联交易作为其他重大事项中进行简要说明关联企业之间的资金占用被隐藏在其他应收应付款的项目中上市公司为关联企业提供贷款或担保的情况，被放入或有负债中资金往来中，有些上市公司只披露利息费用总额，对计息标准只字未提股权转让资产租赁等重要类型的关联交易都没有被披露出来。这些在内部转移定价方面的漏洞都成为上市公司借助关联交易润色财务报表的便利条件。关联交易定价披露的随意性很强，在很多情况下审计人员只能依靠自身的职业判断来进行评估，不仅加大了审计的工作量。
4、续性发展首先建立在正确评估客户的可接受性的基础之上。随着审计诉讼的案件逐年增加，注册会计师事务所在承接业务的阶段，应该对被审计的上市公司的日常财务和经营状况进行全面深入的了解，这里我们需要对上市公司关联方关系以及关联交易的整体情况给予特别的关注。注册会计师应该根据客户面临的行业经营环境，分析上市公司发生关联交易的频繁程度和复杂程度，计算相应的经济技术指标，对其经营风险进行合理的评估。当被审计上市公司的关联交易审计风险水平超过事务所的承受能力时，事务所应该果断拒绝承接此业务，避免遭遇串谋作假的陷阱。自年起，国际上些有名的会计事务所就开始重视并终止与些高风险的审计客户发生业务上的往来，从而尽量避免承受过高的检查风险或者因审计失败而陷入法律诉讼。注册会计师事务所可以结合以下几点所对应的关联交易情况对上市公司的检查风险作全面的考查上市公。
5、险水平和控制风险水平较高，风险评估的难度增大，还可能会造成整体审计的工作量加大，进而增加了检查风险，从而提高了整体审计风险的水平。上市公司发生关联交易的外部环境。事务所应该了解客户所处行业的整体经营状况和竞争对手的情况。例如整个行业不景气新竞争对手的出现等因素很可能导致客户的经营业绩下降，为了保证控股股东的利益以及骗取投资者的信任，上市公司可能利用关联交易进行舞弊，这样就直接增加了客户的审计风险。深入了解上市公司的关联交易业务性质。注册会计师在实施关联交易审计的阶段，不仅要注重关联交易的主要表现形式，更要注意它的经济业务实质。上市公司之间的关联交易逐渐向着非关联化的趋势发展，关联方关系越来越复杂，事务所只有深入了解上市公司所在行业的具体状况，仔细分析它的主要业务内容，才能及时识别重大的关联交易事项。会计事务所在承接客户的业务以后。
6、殊的审计程序，来保证关联交易的控制风险得到有效控制，否则很容易陷入上市公司设计的关联交易陷阱。在审计计划阶段，上市公司关联交易的审计难点与重点在于正确的识别关联方关系及关联交易，这是由于上市公司对此往往存在错报漏报甚至隐瞒的情况而造成的。所以河北大学管理学硕士学位论文在此阶段，注册会计师应该首先找出上市公司的关联方关系，具体可实施以下程序审查以前年度的工作底稿，查明上市公司的关联方关系及如今的变更状况向董事会重要成员及管理层咨询与上市公司有业务往来的其他企业是否存在隶属关系研究被审计单位本年度内实施的重大经济业务和投资业务的方案，重点分析交易对象与上市公司之间的关系必要时可以通过查阅股东大会的会议纪要或者审查所得税申报表来获取充分的审计证据。在识别了关联方以后，注册会计师应该列出上市公司全部关联方的清单，按照交易的金额性质及经济。
7、质等，集中对商品购销资产重组往来账项及重大投资等经济事项实施进步审查。识别关联交易的关键在于注册会计师必须保持独立性与专业判断，遵循实质重于形式的原则，才能挖掘出具有深刻关系的关联交易。在实施审计程序时，注册会计师需要全面审查已识别的关联交易，以便控制关联交易产生的检查风险。具体应该注意以下几方面寻找充分的审计证据，注意分析上市公司发生关联交易的目的，比如被审计对象是否为了维持较高的股价而试图通过关联交易来实现盈利是否业务经济往来的内容和对象过于单是否缺乏足够的资金支撑等复核关联交易双方的账目金额定价政策等审计人员在实施实质性测试时，应该对上市公司股份变化给予重视，审查财务报表中权益项目的变化数是否正确对没有违规操作但不合理的关联交易要给予特别关注，必须审查会计报表附注中上市公司列示的关联方关系是否真实全面，同时对重任的能力，使。
8、应该通过严格评估重大错报风险水平来确定审计的程序和方法，以降低审计的检查风险。关联交易的固有风险主要表现在财务报表上关于关联交易的相关披露，注册会计师应该根据被审计的上市公司的外部环境业务经营财务状况等方面特征合理认定固有风险的水平。关联交易的控制风险主要取决于上市公司的内部控制制度的执行程度，审计人员应根据上市公司的治理结构内部控制制度的建设与运行情况来评定控制风险的水平。在审计工作的整个过程中，注册会计师要尽量搜集关联交易的审计证据，运用适当的审计方法进行审计，从而将关联交易的检查风险控制在可接受的范围内。实施特定的关联交易审计程序，准确识别其审计风险上市公司的关联交易审计不同于般交易的审计，除了关联交易本身的复杂多变性，还存在上市公司利用关联交易进行不法行为的情况，所以注册会计师在实施关联交易审计的过程中，应该相应的设计特。
9、的经营状况。倘若客户的依赖关联交易盈利的程度较高，说明该上市公司的独立经营能力较差，比较容易导致经营业绩较差甚至濒临破产，这样他们就有着强烈的为自身遭受的损失找替罪羔羊的动机，因此，当关联交易频繁的客户提出业务委托时，注册会计师事务所应该格外小心，谨慎选择。这类上市公司通常拥有复杂的关联方关系，投资者与公司管理层获取信息的不对称性很强，在证券市场上表现为股票价格波动幅度较大。对陷入财务和法律困境的被审计单位，事务所应该果断放弃。上市公司的经营管理水平。如果上市公司的经济业务往来多数依赖关联交易，通常说明该公司可能出现内部人控制的现象，经营管理和内部控制制度的执行力度可能不第章上市公司关联方交易审计风险的防范与控制是很到位，这些情况也会进步影响公司日后的经营业绩甚至是公司的长远发展，最终导致注册会计师面临的是不仅该上市公司的固有风。
10、索的阶段，发展相对滞后，大部分审计人员的视角还仅限于上市公司本身，无法站在更高的角度对公司内外部的风险因素作出客观系统的评估，导致最终的审计结果无法准确全面的反映上市公司的真实经营水平，间接强化了审计风险。河北大学管理学硕士学位论文第章上市公司关联交易审计风险的防范与控制注册会计师规避和防范关联交易审计风险的相关措施注册会计师事务所在承接与实施关联交易相关的审计工作时，并不存在套详细统的标准来衡量上市公司关联交易的审计风险。如果无法及时披露对其有重大影响的关联交易，注册会计师很可能因此陷入审计失败，甚至是法律诉讼。所以，中国上市公司关联交易的审计风险较高，注册会计师应该将关联交易的审计与般审计区别开来，根据关联交易的特性制定专门的审计业务流程，从而有效降低审计风险。谨慎承接关联交易频繁的客户，严格评估风险水平注册会计师事务所的可。
11、难度，更增加了关联交易的审计风险。审计人员的道德和素质无法适应需要会计事务所作为种特殊性质的行业，在审计监督被审计单位的同时，也要从被审计单位获得资金收益。我国上市公司与注册会计事务所之间的关系事实上已沦为定程度的合作关系。注册会计事务所的地位由应有的高于上市公司，转变为从属于上市公司，丧失了审计独立性。单纯追求自身利益的审计人员往往容易受到上市公司的教唆，置其余投资者的利益不顾，对非公允或有特殊目的的关联方交易视而不见，有意隐瞒，不予揭示与披露，导致舞弊审计的现象发生。另外，关联交易的范围宽泛，审计人员不但应该考虑上市公司内部控制制度及财务报表带来的审计风险，还应同时注重外部经济运营环境变化对审计风险带来的影响，这样就对审计人员的业务素质提出了更高的要求。审计人员的素质直接决定了审计工作的质量和效率。然而鉴于我国的审计还处于探。
12、上市公司般不会主动进行披露，综合两方面因素，大量未予披露的关联交易都使得审计难度进步增加。关联方关系及其交易的审计范围过广。与上市公司存在业务往来的企业都有存在关联方关系的可能性，其甄别的范围过于宽广而关联企业之间发生业务往来，交易识别的判断标准往往是资源或义务的转移，实际的交易金额并不能作为依据，这些交易表面上常以合同为依托，这样来在财务报表上可能表现为寻常的普通交易事项，也可能被隐藏在报表附注中，甚至未被加以记载，最终使得关联交易的审计范围过于广泛，从而加大了审计的难度。关联交易的定价及披露过于随意关联交易的价格是判断关联交易公允与否的关键，也是上市公司转移利益的重要工具。准则要求上市公司对关联方关联交易的性质内容数量金额价格等方面进行披露，从我国上市公司关联交易定价政策的披露现状来看，准则对其具体规范还很不到位，实际监管中。
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我国上市公司的关联交易审计风险的研究